21. Таможенное регулирование и налогообложение экспортно-импортных операций.

Общие принципы таможенного регулирования экспортно-импортных операций. Таможенное оформление товаров и порядок определения таможенной стоимости. Таможенные платежи. НДС и акцизы при экспорте готовой продукции и товаров.

Ответ:

Таможенное регулирование в таможенном союзе - правовое регулирование отношений, связанных с:

• перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза (ТС);

• перевозкой товаров по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;

• временным хранением;

• таможенным декларированием;

• выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами;

• проведением таможенного контроля;

• уплатой таможенных платежей;

• властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в таможенном союзе (ТС) осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза (ТС), а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза (ТС), - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (ТС)

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности в РФ являются:

• внешнеторговая политика – составная часть внешней политики РФ;

• единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;

• единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях реализации государственных задач обеспечения национальной безопасности, политических, экономических и военных интересов, а также выполнение международных обязательств РФ по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия;

• единство таможенной территории РФ;

• приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности и их недискриминация;

• защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности;

• исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесение ущерба ее участникам и экономике Российской Федерации в целом.

Регулирование внешнеэкономической деятельности, в частности международного инвестиционного сотрудничества, производственной кооперации, валютных и финансово-кредитных операций осуществляется соответствующими федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Принципы таможенно-тарифного регулирования Под принципами понимается совокупность обязательных правил, выработанных наукой и мировой практикой для обяза­тельного применения в процессе таможенно-тарифного регулирования экспортно-импортных операций. 1. Принцип обязательности законодательного обеспечения. Правила и процедуры таможенно-тарифного регулирования требуют детального нормативно-правового обеспечения. В России данный принцип реализуется с помощью: федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ, приказов и других документов ФТС РФ. 2. Принцип оперативности. Став­ки и виды таможенных пошлин должны достаточно быстро не только вводиться, но при необходимости и отменяться. Как очень часто меняются характеристики внешнеторгового процесса как объек­та системного таможенно-тарифного регулирования, также динамично должны измяться и соответствующие инструменты таможенно-тарифного регулирования (ставки, виды пошлин, процедуры контроля и т п.). 3. Принцип эскалации ставок ввозных пошлин (принцип нара­щивания ставок пошлин в зависимости от степени обработки импортного товара). Три уровня ставок ввозных пошлин: минимальные (используется для таможенного обложения сырьевых товаров, продуктов низкой степени отработки, содержащих наименьшую вели­чину добавленной стоимости в цене товара. Цель этих ставок - обеспечение собственных предприятий необходимым объемом дешевого импортного сырья для после­дующей переработки на своей таможенной территории); средние (на полуфабрикаты, запасные части, комплектующие иностранного производства. Цель - импорт данных товаров на выгодных условиях, обеспечение производственными ресурсами оте­чественных предприятий-потребителей данных товаров); максимальные (при импорте продукции высокой степени готов­ности, часто наукоемкой, с высокой долей добавлен­ной стоимости). 4. Принцип единства размеров пошлин на таможенной территории государства. Ст. 3 ФЗ «О таможенном тарифе». Исключения: создание на таможенной территории РФ сво­бодных таможенных зон или свободных таможенных складов; предоставление тарифных преференций, тарифных льгот. 5. Принцип обязательного учета и использования мирового опыта. Это важно, т.к. Россия на­ходится на стадии перехода и рыночному хозяйству. Необходимо искать эффективные пути и методы государственного регулирования внешней торговли с учетом ранее заключенных межгосударственных соглашений (о создании зоны свободной торговли, о Таможенном союзе, о создании ЕВРАЗЭС и др.). 7. Принцип обратной экспансии ставок экспортных пошлин. Ставки вывозных пошлин рекомендуется сни­жать по мере увеличения степени готовности экспор­тируемых товаров. Минимальные ставки пошлин (или беспошлинный вывоз) - к продукции высокой степени готовности. Таким образом, государство стимулирует не только вывоз, но и развитие экспорто­-ориентированных секторов отечественной экономики. Средние по величине ставки экспортных пошлин применяются в процессе регулирования вывоза оте­чественной продукции для промежуточного потребле­ния (полуфабрикаты, запасные части, разрозненное оборудование, комплектующие). Максимальные пошлины рекомендуется использовать для ограничения избыточного (нежелательно­го) экспорта сырья или природных ресурсов, готовой продукции низкой степени отработки. Высокая ставка будет побуждать отечественного производителя больше экспортировать продукцию высокой степени готовности, а значит, расширять масштабы переработки сырья, полуфабрикатов на таможенной территории государства – экспортера.

Принципы таможенного регулирования ВЭД в таможенном союзе основываются на принципах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур Международная конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур [Киотская конвенция 1973г., в ред. Протокола от 26 июня 1999 г., ратифицировано Федеральным законом от 3 ноября 2010 г. № 279-ФЗ] // Российская газета. - 2010. - 8 ноября.:

1) ясность и четкость положений таможенного законодательства, в том числе института обжалования решений таможенных органов;

2) принятие стандартных упрощенных таможенных правил и процедур;

3) максимально эффективное использование в таможенных процедурах информационных систем и технологий;

4) совершенствование методов таможенного контроля, проведение его на основе управления рисками;

5) использование предварительных форм декларирования;

6) использование электронных баз данных и электронных способов обмена информацией при проведении таможенных процедур;

7) всестороннее сотрудничество таможенных органов с другими государственными органами, торговыми ассоциациями, а также международное сотрудничество и взаимодействие таможенных служб;

8) установление партнерских отношений с законопослушными участниками ВЭД.

Таможенное оформление (таможенная очистка, декларирование груза, или как принято называть в народе - растаможка) — это выполнение необходимых формальностей, возникающих в связи с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в случае смены таможенной процедуры.

Что включает в себя таможенное оформление грузов?

Таможенное оформление включает:

• предъявление таможенному органу товаросопроводительных, разрешительных документов, таможенной декларации и декларируемых товаров;

• уплату таможенных платежей.

Таможенное оформление является необходимым условием при пересечении таможенной границы или смене таможенного режима.

Термин таможенная очистка чаще применяется при ввозе (импорте) товаров.

Обычно таможенное оформление грузов может проводить либо владелец товаров непосредственно, либо таможенный представитель — организация, осуществляющая декларирование и оформление груза на основании договора.

Как происходит таможенное оформление грузов

Таможенное оформление состоит из четырех этапов документального контроля:

1. Регистрация;

2. Документальный контроль;

3. Валютный контроль;

4. Платежи.

Далее следует выпуск товара.

В странах Таможенного Союза при перемещении товаров через границу применяется универсальный классификатор товаров ТН ВЭД ТС (товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза).

ПОРЯДОК

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,

ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1. Настоящий Порядок применяется для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (импортируемых) в Российскую Федерацию юридическими и физическими лицами.

2. Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики.

 

3. Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

Решение о правильности применения выбранного декларантом метода принимается таможенными органами Российской Федерации (далее именуются - таможенные органы), производящими оформление груза.

 

4. Заявляемые декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определимой, объективной и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.

5. Представляемая декларантом информация, заявленная в качестве составляющей коммерческую тайну или конфиденциальной, может использоваться только в таможенных целях и не может разглашаться, использоваться должностными лицами таможенных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. За разглашение коммерческой тайны работники таможенных органов несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6. При возникновении необходимости в дополнительном по отношению к установленному таможенным законодательством Российской Федерации времени на определение таможенной стоимости декларант может обратиться к таможенному органу с просьбой предоставить ему товары в пользование под залог имущества или гарантию уполномоченного банка в соответствии с установленным порядком предоставления отсрочек по уплате импортной пошлины.

7. Все дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости или представлением в таможенный орган дополнительной информации, относятся на счет декларанта.

Увеличение срока таможенного оформления грузов, обусловленное определением таможенной стоимости, не может использоваться для получения импортером фактической отсрочки уплаты таможенной пошлины. За каждый день фактической отсрочки в результате действия или бездействия импортера взимаются пени в размере 0,2 процента причитающихся платежей, рассчитанных исходя из принятой таможенным органом окончательной величины таможенной стоимости товаров.

 

II. Методы определения таможенной стоимости и порядок

их применения

 

8. Определение таможенной стоимости импортируемых товаров производится путем последовательного применения следующих методов оценки:

а) по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

б) по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);

в) по цене сделки с однородными товарами (метод 3);

г) вычитания стоимости (метод 4);

д) сложения стоимости (метод 5);

е) резервный метод (метод 6).

 

9. Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В случае если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных в пункте 8 методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

 

10. Процедура декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, и форма декларации определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. При необходимости подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа представить ему нужные для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности сведений, представленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право и обязанность доказать такую достоверность. В случае непредставления доказательств, подтверждающих достоверность использованных декларантом данных, таможенный орган вправе принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода оценки.

При этом по письменному запросу декларанта таможенный орган в недельный срок обязан представить письменное разъяснение причин, по которым определенная декларантом таможенная стоимость не может быть принята.

11. При несогласии декларанта с решением таможенного органа оно может быть обжаловано в вышестоящий таможенный орган в десятидневный срок с момента получения декларантом этого решения.

Решения Государственного таможенного комитета Российской Федерации по вопросам определения таможенной стоимости товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, толкования и применения правил таможенной оценки являются обязательными для исполнения.

Таможенные платежи – это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Уплата платежей – одно из основных условий операций, связанных с внешней торговлей. Внутренняя структура таможенных платежей определена в ст. 318 Таможенного Кодекса РФ. Согласно данной статье к таможенным платежам относятся: 

Итак, к таможенным платежам относятся ( п. 1 ст. 70 ТК ТС) :  1) ввозная таможенная пошлина;( - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Сторон.

Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе таможенного союза. Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Ставки ввозных таможенных пошлин подразделяются на 3 вида:

1. адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2. специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3. комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2)

2) вывозная таможенная пошлина; - вид таможенных пошлин, денежный сбор, взимаемый при вывозе (экспорте) товаров; является средством увеличения доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирует поставки товара на внутренний рынок за счет снижения прибылей при экспорте. От В.т.п. освобождаются иностранные товары и продукты их переработки. В.т.п. применяется обычно как временная мера для регулирования торгового и платежного балансов страны. Применяются при вывозе отдельных видов сырья, а тж. произведений искусства и старины.) 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;( Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ (глава 21).

Чтобы определить, должна ли организация платить НДС при ввозе товаров или нет, следует выяснить:

1. Освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС.

2. Под какой таможенный режим помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС нужно, необходимо:

3. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.

4. Исчислить сумму налога.)

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;( Акцизы - вид таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относящийся к косвенным налогам.

Акцизы представляют собой пример специального налога, так как налагаются на отдельные виды товаров. В отношении облагаемых товаров акциз также носит уравнительный характер, поскольку распространяется и на внутренние, и на импортированные товары.

Акцизы уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию.

Подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины; дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые в независимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

5) таможенные сборы(Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным Кодексом и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза.

Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.. 

Перечисленные платежи объединяет то, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.  В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенные сборы)

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. В отношении товаров для личного пользования настоящий раздел применяется с учетом особенностей, установленных главой 49 настоящего Кодекса и международным договором государств – членов Таможенного союза.

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные – сочетающие виды, указанные в подпунктах 1) и 2) настоящей статьи.

Акцизы и НДС выполняют две основные функции:

· являясь экономической нетарифной мерой регулирования внешнеэкономической деятельности, способствуют созданию равных условий для конкуренции отечественных и иностранных товаров на внутреннем рынке;

· фискальную функцию, которая связана с пополнением доходной части государственного бюджета.

Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают продажную цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Как и таможенная пошлина, эти налоги уплачиваются только при таможенном оформлении ввозимых товаров. Поэтому эти налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые уплачиваются регулярно и регулируются исключительно налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те суммы акцизов и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу государства, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством государства и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров

1. При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик) государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

2. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов4) транспортные (товаросопроводительные) документы5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов,