Бухгалтерські проводки

1. 01.10.20x1 банком придбано 100 акцій за 1400 грн.

Д-т 3102 1400 грн

К-т 1200 1400 грн

2. 31.10.20x1 поточна ринкова вартість акцій зменшилася до 11 грн за акцію (створюється резерв).

Д-т 7703 300 грн

К-т 3190 300 грн

3. 30.11.20x1 поточна ринкова вартість зросла до 12 грн за акцію (зменшується резерв).

Д-т 3190 100 грн

К-т 7703 100 грн

4. 05.12.20x1 продані 100 акцій по 13 грн за акцію.

Д-т 1200 1300 грн

Д-т 3190 200 грн

К-т 3102 1400 грн

К-т 6203 100 грн

Дивіденди, які були оголошені за акціями в період знаходження їх в портфелі цінних паперів, обліковуються за рахунками 3108 "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" та 6300 "Дивідендний дохід за акціями". Нарахування та облік доходів за цінними паперами здійснюється згідно з принципом нарахування.

Бухгалтерські проводки

1. 10.01.20x2 оголошені дивіденди за 20x1 рік.

Д-т 3108

К-т 6300

2. 20.01.20x2 банком отримані дивіденди за 20x1 рік.

Д-т 1200

К-т 3108

Довгострокові вкладення банку в акції слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.

Довгострокові інвестиції банку в акції у статутний фонд компаній, в яких банк не виконує контрольної, не має значного впливу, обліковуються за балансовими рахунками групи 320 "Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції" за вартістю придбання.

Облікові процедури щодо довгострокових вкладень аналогічні обліку операцій з цінними паперами у портфелі банку на продаж.

Відповідно до принципу обережності балансова вартість акцій на інвестиції відображається за меншою із двох вартостей (балансовою чи ринковою), тобто за методом вартості. Коригування вартості довгострокових вкладень здійснюється в кінці року.

Резерв обліковується за рахунком 3290 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції" і створюється за рахунок витрат (рахунок 7704 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції").

При реалізації цінних паперів списується з відповідних рахунків початкова вартість та сума резерву, результат цієї операції відображається за рахунком 6394 "Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії" або за рахунком 7394 "Негативний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії".

Довгострокові вкладення банку в асоційовані компанії відображаються за рахунками групи 410 "Вкладення в асоційовані компанії" за ціною, визначеною пайовим методом. Пайовий метод визначає пропорційну частку прибутку компанії, в яку вкладається капітал як дохід інвестора. При цьому методі банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестиції в еквівалентній частці власності на збільшення цієї інвестиції. При цьому здійснюється проводка:

Д-т рахунок групи 410

К-т 6300

Після оголошення та сплати дивіденди розглядаються як повернення частки інвестиції. При цьому здійснюється проводка:

Д-т 1200

К-т рахунок групи 410

Якщо дивіденди оголошені в одному році, а сплачуються у наступному, то дивіденди визнаються інвестором тоді, коли оголошуються. При цьому здійснюється проводка:

Д-т 3578

К-т рахунок групи № 410

після отримання дивідендів:

Д-т 1200

К-т 3578

Якщо асоційована компанія зазнала збитків, то їх необхідно відобразити в обліку:

Д-т 7399

К-т рахунок групи № 410

Вкладення в дочірні компанії відображаються за рахунками групи 420 "Вкладення в дочірні компанії". Володіючи контрольним пакетом акцій, банк як головна компанія складає консолідовану фінансову звітність.

Номінальна вартість придбаних банком акцій (свідоцтв або сертифікатів акцій) враховується за позабалансовим рахунком за емітентами 9819 "Інші цінності і документи".