10.1. Значення, завдання, напрямки та інформаційне забезпечення

аналізу фінансових результатів підприємств

Реалізуючи вироблену продукцію, промислове підприємство відшкодовує собівартість продукції та інші власні витрати і одержує грошові накопичення у вигляді прибутку. Тому прибуток є узагаль­нюючим якісним показником ефективності господарювання.

Основні завдання аналізу фінансових результатів:

1. Вивчити методику здійснення аналізу фінансових результатів і показників рентабельності.

2. Виявити фактори, що впливають на фінансові результати та показники рентабельності, вивчити порядок розрахунку розміру їх впливу.

3. Розрахувати можливі резерви збільшення прибутку та рентабельності.

4. Вивчити методи аналізу розподілу прибутку та його впливу на фінансовий стан.

Аналіз виробничо-господарської діяльності, ефективності і фінансових результатів цієї діяльності та аналіз фінансово-майнового стану промислового підприємства можливий лише за наявності вихідних даних для його проведення. Вихідні дані, в свою чергу, можна почер­пнути лише з даних бухгалтерського обліку. До того ж не абияк поставленого, а зробленого на базі реаль­них подій.

У величині фінансових результатів безпосередньо віддзеркалюються усі аспекти діяльності господарюючого суб’єкта: технологія і організація виробництва, система внутрішнього та зовнішнього управління, особливості діяльності.

Результатом господарської діяльності є економічний її підсумок у грошовій формі, який має два "полюси" прояву: позитивний і негативний, тобто прибуток і збиток.

Позитивний фінансовий результат – прибуток – є метою, заради якої працює або, принаймні, повинно працювати підприємство.

Прибуток – це абсолютний показник ефективності діяльності підприємства, позитивна форма фінансових результатів у вигляді перевищення суми доходів над сумою витрат, які були понесені для отримання цих доходів, що в майбутньому формує фінансові ресурси підприємства та держави.

Слід пам’ятати, що фінансовий результат залежить не тільки від виробничої діяльності підприємства. На розмір прибутку суттєво впливає організація управління підприємством, його маркетингова та фінансова діяльність.

Саме тому на наступному етапі аналізу одержаних фінансових результатів доцільно детально склад інших операційних доходів і витрат (адміністративних і збутових), фінансових доходів і витрат (від участі в капіталі) та надзвичайних (не властивих виробничій діяльності підприємства) доходів і втрат. На рис.10.1 показана послідовність такого аналізу.

Склад прибутку (збитків) підприємства

Фінансовий результат від операційної (звичайної) діяльності

Фінансовий результат від фінансової діяльності

Фінансовий результат від надзвичайної діяльності

Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг)

Прибуток (збиток) від реалізації інших товарно-матеріальних цінностей

Прибутки (збитки) з акцій, облігацій, депозитів

Прибутки (збитки) від дольової участі в капіталі інших підприємств

Збитки від стихійних явищ

Прибуток (збиток) від реалізації основних фондів і нематеріальних активів

Прибуток (збиток) від реалізації продукції підсобних господарств

Прибутки (збитки) за валютними операціями

Прибутки (збитки) від здачі в оренду майна

Інші надзвичайні прибутки (збитки)

Одержані та сплачені штрафи, пені, неустойки

Рис. 10.1. Формування фінансових результатів діяльності підприємства

Витратну частину слід перевіряти у порядку, зворотному до того, за яким вона формується у бухгалтерському обліку. Спочатку береться до уваги загальна величина витрат, потім перевіряється кожна з статей або елемент, з яких склалися витрати; в свою чергу, кожен з елементів розкладається на ті величини, з яких отримана його сума. Так, згори донизу, від синтетичних реєстрів через аналітичні аж до первинних документів, перевіряється формування витратної частини.

Однак, аналіз фінансових результатів буде неповним, якщо не порівнювати отримані показники з даними минулого року та з тими, що були виведені на початок звітного періоду.

Перераховані джерела інформації використовуються для проведення ретроспективного аналізу. Оперативний аналіз проводиться на підставі даних бухгалтерського обліку (за інформацією на рахунках класу 7 "Доходи і результати діяльності", класу 8 "Витрати за елементами", класу 9 "Витрати діяльності" тощо). Прогнозний аналіз фінансових результатів здійснюється на основі показників бізнес-плану підприємства (фінансового плану), внутрішньої управлінської звітності, матеріалів маркетингових досліджень тощо.

Таблиця 10.1

Інформаційна база для аналізу фінансових результатів діяльності

№ з/п	Група	Джерела інформації
1	2	3
1	Первинні документи	Розрахунки та довідки бухгалтерії, накладні, рахунки, товарно-транспортні накладні тощо
2	Облікові регістри	Журнали 6 і 7
3	Дані рахунків бухгалтерсько­го обліку	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)’’, рахунки класів 7 "Доходи і результати діяльності", 8 "Витрати за елементами", 9 "Витрати діяльності"
4	Фінансова звітність	Ф.№ 1 "Баланс" ф. № 1-м "Баланс", ф. №2 "Звіт про фінансові результати", ф, № 2-м "Звіт про фінансові результати", ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів", ф. № 4 "Звіт про власний капітал", ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності"
5	Податкова звітність	Декларація про податок на прибуток підприємства
6	Статистична звітність	Ф. № 1 "Звіт про основні показники діяльності підприємства, ф. № 1-Б "Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість", ф. № 1-ПП "Звіт про суми отриманих пільг з оподаткування в розрізі окремих видів податків і пільг з кожного виду податку", ф. № 22 - послуги "Звіт про обсяг реалізації платних послуг населенню", ф. № 2-Б "Звіт про випуск, реалізацію та обіг цінних паперів"
7	Інші джерела	Бізнес-план, фінансовий план, управлінська (внутрішня) звітність, матеріали маркетингових досліджень, матеріали ревізій або аудиторських перевірок, результати попередніх аналітичних досліджень тощо