9.5. Аналіз собівартості виробленої та реалізованої продукції (робіт, послуг).

Аналіз собівартості продукції у розрізі калькуляційних статей витрат дозволяє виявити зміну собівартості продукції в окремих структурних підрозділах підприємства, оцінити роботу окремих виконавців, які відповідають за зниження собівартості на відповідній ділянці.

У промисловості прийнято групування витрат за відповідними калькуляційними статтями. Послідовність формування повної собівартості реалізованої продукції за калькуляційними статтями показано на рис . 9.3.

Сировина та матеріали (зворотні

відходи вираховуються)

Покупні напівфабрикати

Собівартість

виробленої

продукції

Паливо та енергія

Собівартість

реалізованої

Основна та додаткова

продукції

заробітна плата

Відрахування на

соцстрахування

Зміна (+,-) витрат в залишках

Витрати на підготовку та

продукції на складах

освоєння виробництва

і відвантаженої продукції

Витрати на утримання і

використання обладнання

Втрати від браку

Загальновиробничі витрати

Інші виробничі

витрати

Рис . 9.3. Послідовність формування собівартості продукції за калькуляційними статтями

Аналіз розпочинається із зіставлення фактичних витрат з витратами, передбаченими планом чи розрахун­ками.

Після розрахунку абсолютних відхилень з кожної статті витрат визначають процент відношення їх до розрахункових витрат собівартості виробленої продукції та з кожної статті окремо. Такий первинний аналіз динаміки і структури собівартості за калькуляційними статтями доцільно проводити за допомогою даних табл.9.8.

З метою більш повного виявлення внутрішньовиробничих резервів зниження собівартості продукції калькуляційні статті доцільно згрупувати однорідні за економічним змістом та методикою аналізу групи: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та комплексні витрати.

Аналітичну цінність для подальшого пошуку резервів економії витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів будуть мати і такі розрахункові аналітичні показники як питома вага витрат за калькуляційними статтями на одну гривню окремо випущеної і реалізованої продукції. Вони розраховуються шляхом ділення суми витрат за кожною статтею на відповідно обсяг випущеної і реалізованої продукції.

Таблиця 9.8

Аналіз собівартості продукції за калькуляційними статтями

№ п/п	Калькуляційна стаття	Фактично вироблена продукція, тис.грн.		Відхилення від розрахункової вартості			Структура собівартості продукції
		за розрахун- ковою собівартістю	за фактичною собівартістю	тис. грн.	у відсотках до		за розрахунками	фактично
					витрат по статті	повної со-бівартості
A	B	C	D	E	F	G	H	I
1	Сировина і основні матеріали	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	1D-1C	1E/1C *100	1E/16C *100	1C/16C*100	1D/16D *100
2	Зворотні відходи (вираховуються)	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	2D-2C	2E/2C *100	2E/16C *100	2C/16C*100	2D/16D *100
3	Супутня продукція (вираховується)	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	3D-3C	3E/3C *100	3E/16C *100	3C/16C*100	3D/16D *100
4	Транспортно-заготівельні витрати	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	4D-4C	4E/4C *100	4E/16C *100	4C/16C*100	4D/16D *100
5	Допоміжні матеріали на технологічні цілі	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	5D-5C	5E/5C *100	5E/16C *100	5C/16C*100	5D/16D *100
6	Паливо і енергія на технологічні цілі	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	6D-6C	6E/6C *100	6E/16C *100	6C/16C*100	6D/16D *100
7	Основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	7D-7C	7E/7C *100	7E/16C *100	7C/16C*100	7D/16D *100
8	Відрахування на єдиний соціальний внесок	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	8D-8C	8E/8C *100	8E/16C *100	8C/16C*100	8D/16D *100
9	Витрати на підготовку і освоєння виробництв	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	11D-11C	11E/11C *100	11E/16C *100	11C/16C*100	11D/16D*100
10	Витрати на утримання і експлуатацію обладнання	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	12D-12C	12E/12C *100	12E/16C *100	12C/16C*100	12D/16D*100
11	Загальновиробничі витрати	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	13D-13C	13E/13C *100	13E/16C *100	13C/16C*100	13D/16D*100
12	Втрати від браку	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	14D-14C	14E/14C *100	14E/16C *100	14C/16C*100	14D/16D*100
13	Інші виробничі витрати	Калькуляція (план.)	Калькуляція (звіт.)	15D-15C	15E/15C *100	15E/16C *100	15C/16C*100	15D/16D*100
14	Виробнича собівартість продукції	1С-2С-3С+ +4С…+15С	1D-2D-3D+ +4D…+15D	16D-16C	16E/16C *100	16E/16C *100	100	100

Виходячи з Положення (стандарту) БО 16 “Витрати” до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загально виробничі витрати.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду плюс нерозподілені постійні загально виробничі витрати + наднормативні виробничі витрати.

СВ _РП = СВ _ВИРОБ. + ЗВВитрати + ННВвитрати

Витрати що пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до СВ реалізованої продукції, поділяються на:

• адміністративні витрати;

• витрати на збут ;

• інші операційні витрати .

До адміністративних витрат відносяться такі витрати , що спрямовані на обслуговування та управління виробництвом :

• витрати на проведення річних зборів;

• витрати на службові відрядження та утримання апарату управління ;

• витрати на утримання основних засобів та інших матеріальних активів тобто операційна оренда, страхування майна ;

• ремонт, опалення, освітлення тощо ;

• витрати пов’язані з юридичними та аудиторськими послугами ;

• поштові , телеграфні та телефонні витрати ;

• податки , збори та інші платежі передбачені законодавством ;

• плата за послуги банку тощо.

Витрати на збут включають:

• витрати на утримання підрозділів які займаються збутом продукції;

• витрати на рекламу ;

• витрати на доставку продукції споживачам ;

• витрати на пакувальні матеріали ;

• витрати на дослідженні ринку ;

• оплата праці та комісійні продавцям , торговим агентам, водіям;

• витрати на відрядження працівників відділу збуту ;

• оренда , податки , страхування , ремонт , утримання основних засобів відділу збуту;

• оплата послуг збутових, посередницьких організацій тощо .

При аналізі суми повних витрат визначаються чинники, що на неї впливають, серед яких необхідно виділити обсяг випуску продукції по підприємству (ВП); її структуру (ПВ_і); рівень змінних витрат на одиницю продукції (Рі); суму постійних витрат на весь випуск продукції (П).

В_заг = Σ (ВП * ПВ_і *Р_і) + П

В процесі аналізу необхідно визначити залежність собівартості продукції від рівня ресурсомісткості виробництва (трудомісткості, матеріаломісткості, фондомісткості, енергомісткості) та зміни цін на спожиті ресурси.

При управлінні собівартістю продукції важливо враховувати спосіб включення витрат до собівартості окремих видів продукції. За цією ознакою розрізняють прямі і непрямі витрати.

Аналіз прямих матеріальних витрат

При аналізі матеріальних витрат необхідно враховувати галузеві особливості досліджуваного підприємства. Так, в обробних галузях (зокрема, легкій і харчовій промисловості) питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції с досить значною.

Аналіз матеріальних витрат полягає у порівнянні їх фактичного обсягу з плановим (нормативним) чи базовим і в обчисленні впливу окремих факторів на виявлені відхилення. Кількість факторів і методика їх дослідження залежать від особливостей технологічного процесу, а також видів сировини, матеріалів і енергоносіїв, що використовуються.

До прямих матеріальних витрат належать такі статті:

• сировина і основні матеріали;

• зворотні відходи (вираховуються);

• супутня продукція (вираховується);

• допоміжні матеріали, паливо і енергія на технологічні цілі.

На зміну прямих матеріальних витрат впливає система чинників, які наочно показані на рис. 9.4.

Загальна сума матеріальних витрат залежить від:

• обсягу та структури виробництва продукції;

• рівня норм матеріальних витрат у собівартості окремих видів продукції.

Фактори зміни обсягу та структури продукції - елементні, які не підлягають деталізації. Зміна рівня витрат на окремі види продукції - складний фактор, що поділяється на фактори другого та третього рівнів.

Рівень впливу кожного фактору на зміну величини матеріальних витрат визначається способом ланцюгових підстановок.

Зміна прямих

матеріальних витрат

зміна обсягу

зміна структури

зміна рівня матеріальних

виробленої продукції

виробленої продукції

витрат на окремі вироби

зміна норм витрат

зміна заготівельної

сировини та їх заміна

собівартості

за рахунок змін

за рахунок

за рахунок

закупівельних цін

підвищення

поліпшення

технічного рівня

організації вироб-

за рахунок внутрішньо-

виробництва

ництва і праці

групової зміни

матеріалів

за рахунок зміни

рівня транспортно-

заготівельних витрат

Рис . 9.4. Вплив окремих чинників на рівень прямих матеріальних витрат

Приклад розрахунку впливу факторів на суму прямих матеріальних витрат на одиницю продукції виконується на підставі даних табл. 9.9.

Таблиця 9.9