39.Методи розподілу адміністративних витрат і витрат на збут при калькулюванні за повними витратами.

У світовій практиці господарювання застосовуються різні ме­тоди калькулювання, що зумовлено різним призначенням кальку­ляцій, типом виробництва та традиціями внутрішньо-фірмового управління. Найчастіше використовується калькулювання за повни­ми й неповними витратами.

* При використанні методу калькулювання за повними витратами всі види витрат, що стосуються виробництва й продажу продукції, включають у калькуляцію. Такий метод є традиційним для вітчиз­няних виробничих підприємств.

* В інших країнах порівняно широко застосовується метод каль­кулювання за неповними витратами, тобто в калькуляції включа­ють не всі витрати на виробництво і збут продукції. Частину не­прямих витрат не відносять на собівартість окремих виробів, а безпосередньо віднімають від виручки за певний період під час визначення прибутку. Класичним методом калькулювання за не­повними витратами є так званий метод «Direct-cost», коли на со­бівартість окремих виробів відносять лише прямі витрати, а не­прямі — на певний період.

Система „директ-костинг” має 2 варіанти

- метод змінної собівартості або простий „директ-костинг”;

- метод змінної та прямої собівартості або розвинутий „директ-костинг”.

Простий „директ-костинг” базується на наступних принципах:

1. Усі витрати поділяються на змінні й постійні. Поділ витрат на змінні та постійні дає змогу визначити їх загальну суму за певний період за формулою:

де СВ - загальні (сукупні) витрати;

З В - змінні витрати на одиницю продукції;

N - обсяг виробництва продукції у натуральному виразі;

ПВ - постійні витрати за даний період.

Згідно з попередньою формулою загальні витрати на одиницю продукції становитимуть:

З наведеної формули видно, що зі зростанням обсягу виробництва продукції її собівартість знижується за рахунок постійних - витрат. Тому збільшення обсягу виробництва є важливим чинником зниження собівартості продукції. Цю закономірність покладено в основу аналізу залежності витрат і прибутку від обсягу виробництва, коли треба визначити найліпші варіанти проектних та планових рішень.

2. Собівартість вироблених та реалізованих товарів обчислюється на основі розподілу тільки змінних витрат;

3. Порівняння змінної собівартості з ціною реалізації, а саме:

Обсяг реалізації - змінні витрати = маржа зі змінної собівартості;

4. Відшкодування постійних витрат за рахунок маржі зі змінної собівартості для визначення результату й рентабельності підприємства:

Маржа зі змінної собівартості - постійні витрати = прибуток.

Коли маржа зі змінних витрат дозволяє відшкодувати суму постійних витрат, то підприємство досягає „мертвої точки” або „порога рентабельності”, тобто прибуток підприємства дорівнює нулю.

Якщо підприємство виробляє багато видів продукції, то метод змінних витрат дозволяє визначити внесок кожного виробу у відшкодування постійних витрат та формування загального рівня рентабельності.

Принципи розвинутого „директ-костингу”.

1. Облік витрат, реалізації та результатів ведеться відповідно до сфер діяльності або виробів.

2. Визначається декілька показників маржі відповідно обліку змінних та постійних витрат.

3. Всі постійні витрати поділяються на постійні специфічні прямі витрати та непрямі постійні витрати. До специфічних прямих постійних витрат належать витрати, які пов'язані з виробництвом та реалізацією певного виробу (власне витрати по реалізації, витрати на спеціальний інструмент тощо. Постійні непрямі витрати - це витрати, які пов’язані з функціонуванням підприємства в цілому.

В рамках системи „директ-костинг” визначають наступні показники.

1. Коефіцієнт змінних витрат. Визначається як відношення змінних витрат до ціни реалізації.

2. Коефіцієнт маржинальних надходжень. Визначається як відношення маржі зі змінної собівартості до ціни реалізації.

3. Маржинальний внесок - надлишок надходжень в порівнянні зі змінними витратами відповідно до певного виду діяльності або готового виробу.

4. Маржа постійна (напівмаржа) - це різниця між маржею зі змінної собівартості та специфічними прямими постійними витратами.

5. Маржа безпеки - різниця між фактичним та критичним обсягом реалізації.

Критичний обсяг реалізації визначається на підставі основного рівняння „директ-костингу”, яке має наступний вигляд:

де Ц - ціна реалізації одиниці продукції;

ЗВ - змінні витрати на одиницю продукції;

ПВ - сума постійних витрат на підприємстві за даний період;

N - обсяг виробництва продукції у натуральному виразі;

Критичний обсяг випуску певної продукції в натуральному вимірі („точку беззбитковості”), починаючи з якого виробництво стає рентабельним, можна обчислити аналітичне. За критичної програми виробництва витрати й виручка від продажу продукції будуть однакові, тобто

Звідси

За допомогою системи „директ-костинг” можна управляти витратами та розраховувати також граничні значення витрат на підприємстві та ціни реалізації.