Облік операцій з нарахуванням і сплати пені

Зміст господарських операцій		Кореспонденція рахунків		Сума, грн..
		Дебет	Кредит
1		2	3	4
ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП»
Списано собівартість відвантаженої продукції покупцю	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”		26 “Готова продукція”	16000
Нараховано дохід за відвантажену продукцію	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”		701 “Дохід від реалізації готової продукції”	24000
Відображено ПДВ ( податкове зобов”язання)	701 “Дохід від реалізації готової продукції”		641 “Розрахунки за податками”	4000
Нараховано неустойку (пеню)	374 “Розрахунки за притензіями”		715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”	118,08
Отримано суму неустройки	311 “Поточні рахунки в національній валюті”		374 “Розрахунки за притензіями”	118,08
Отримано оплату за продану продукцію	311 “Поточні рахунки в національній валюті”		361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	24000
Списано фінансові результати:
а ) собівартість проданої продукції		791 “Результат основної діяльності”	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	16000
б) виручку від реалізованої продукції		701 “Дохід від реалізації готової продукції”	791 “Результат основної діяльності”	20000
в) одержану неустойку (пеню)		715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”	791 “Результат основної діяльності”	118,08
ТОВ «Світ-Д»
Одержано від постачальників товар		281 “Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	20000
Відображено ПДВ (податковий кредит)		641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	4000
Визнана сума неустойки (пені)		948 “Визнані штрафи”	685 “Розрахунки з іншими кридиторами”	118,08
Оплачено за товар		631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	24000
Оплачено неустойку		685 “Розрахунки з іншими кридиторами	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	118,08
Списано неустойку (пеню) на фінансовий результат		791 “Результат основної діяльності”	948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”	118,08

Облік розрахунків претензійного характеру ведуть на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». На дебеті цього субрахунку відображають суми пред’явлених претензій, а на кредиті виконання та списання. При відхиленні претензій судовими ор-пиіами їх суми відносять на ті рахунки обліку, з яких вони були вписані.

Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"

633 "Розрахунки з учасниками ПФГ"

На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, а розрахунки в порядку планових платежів - по кожному постачальнику і підряднику. Облік забезпечую можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по не оплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках.

Дебетове сальдо аналітичного обліку розрахунків за товари (роботи, послуги) наводиться в активі «Балансу підприємства» (ф. № 1), кредитове сальдо - у пасиві «Балансу підприємства» (ф. № 1), тобто заборгованість в розрахунках наводиться розгорнуто.

Серед єдиної системи бухгалтерського обліку слід виділити підсистему податкового обліку.У зв'язку з введенням у дію 2011 р. Податкового Кодексу України з'явилося поняття податкового обліку. Податковий облік - це підсистема бухгалтерського обліку, яка за певними правилами, затвердженими державою, виконує функції нарахування та сплати податків відповідним державним органам.

Таким чином, основа податкового обліку - контроль за повнотою і своєчасністю нарахування й сплати податків, зборів та обов'язкових платежів. Податковий облік організовують в такому порядку, щоб задовольнити потреби управління і служби податкового менеджменту в інформації щодо формування оподаткованої бази підприємства від усіх видів діяльності. Разом з цим, податковий облік обмежується в основному створенням системи формування доходів та витрат і достовірності їх відображення у декларації про прибуток підприємств, а також повноти нарахування, своєчасності перерахування у доход бюджету різних податків (зборів, платежів), правильності заповнення декларації з податку на додану вартість.

Податковий облік тісно пов'язаний з економічними дисциплінами, в першу чергу з фінансовим обліком.

Взаємозв'язок податкового і фінансового обліку у наступному:

1. Обидва вони базуються на одних і тих же первинних документах.

1. Фіксують одні й ті ж дані і факти господарського життя.

2. Ці види обліку ведуть одні й ті ж спеціалісти - бухгалтери.

3. Основна частина інформації, отриманої як у системі фінансового, так і податкового обліку призначена для зовнішніх користувачів.

Податок на додану вартість - це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, утворюваної на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до ціни продажу на товари (роботи, послуги), котру сплачує кінцевий споживач.

Податок на додану вартість, що включається в ціну, розраховується виходячи з відсоткової ставки податку до ціни виробника і суми акцизного збору, включеного в ціну.

Об'єкти оподаткування визначає Податковий Кодекс України. Об'єктами оподаткування ПДВ є:

- операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній територіїУкраїни, в тому числі операції оплати вартості послуг за договорамиоперативної оренди (лізингу) та операції передання права власностіпозичальнику на об'єкти застави для сплати кредиторської заборгованостізаставодавця;

- операції ввезення (пересилання) товарів на митну територію України,одержання робіт (послуг), що надаються нерезидентами для їх використанняабо вжитку на митній території України, в тому числі операції із ввезення(пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

- операції з продажу товарів, вивезених (експортованих) за межі митноїтериторії України та ін.

Основний первинний документ з ПДВ - податкова накладна - документ, який підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) і водночас - право на податковий кредит у покупця - платника податку.

Як свідчить практика, результати за даними фінансового і податкового обліку можуть відрізнятися між собою. Найпоширенішими причинами таких відхилень є наступні:

1. Принципово новий підхід до визначення моменту виникнення валових доходів і витрат, який не збігається з моментом отримання доходів і витрат діяльності підприємств.

1. Сума витрат не відповідає сумі витрат діяльності.

3. Новий підхід до визначення об'єкту оподаткування. Об'єкт оподаткування у податковому обліку - це величина, яка не збігається з прибутком підприємств, що є об'єктом оподаткування у фінансовому обліку.

4. Відмінність у методиці визначення сум доходів і витрат, з сумами витрат і доходів діяльності.

5. Якщо у фінансовому обліку існують певні теоретичні категорії, окрема методологія обліку, то теоретична база податкового обліку обмежується лише правилами його ведення.

Для того, щоб оплата постачальникам не позначалося негативно на формування фінансового результату за умови відсутності списання цих товарів на собівартість реалізованих товарів, введено показник коригування залишків товарів на складах. Якщо цей показник між звітними періодами зростає, то на цю величину зменшуються витрати і збільшується оподатковуваний прибуток (зменшується збиток), і навпаки.

Приклад: згідно «Товарного звіту» ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП » за грудень 2011 року мало наступні дані:

1. залишок товарів на початок звітного року дорівнював 14056,80 грн.;

2. було придбано товарів в звітному періоді на суму 964,80 грн., крім того, ПДВ – 192,96 грн.;

3. реалізовано товарів за звітний місяць на суму 2859,28 грн., в тому числі ПДВ – 476,55 грн.;

4. собівартість реалізованих товарів в звітному місяці складає 2049,40 грн.

В податковому обліку базового підприємства дані операції відображаються наступною кореспонденцією:

Таблиця 2.3.

Безготівкові розрахунки у податковому обліку

Зміст операції	Фінансовий облік		Сума, грн.	Податковий облік
	Дт	Кт		Доходи	Витрати
1	2	3	4	5	6
1. Отримані товари від постачальника (ще не оплачені): оприбутковані товари на суму податкового кредиту	282 641	631 631	964,8 192,96		964,8
2. Реалізовано товар безготівкою: валові доходи по продажу на суму податкового зобов’язання списано вартість реалізованих товарів	311 702 902	702 643 282	2859,28 476,55 2049,40	2859,28

Отже, за грудень 2011 року базове підприємство повинно сплатити до бюджету податку на прибуток в сумі 83,33 грн. і податку на додану вартість – 283,59 грн.

В результаті на кінець звітного періоду отримуємо:

Таблиця 2.4.

Оподаткування доходів отриманих при безготівкових розрахунках на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» після проведення товарної операції у грудні 2011 р.

Залишок товарів на початок звітного періоду	14056,80 грн.	Сальдо по рахунку 28 на початок звітного періоду
Залишок товарів на кінець звітного періоду	12972,20 грн.	14056,80+964,80-2049,40=12972,20 сальдо по рах.28 на кінець звітного періоду
Витрати	964,8 грн.	Обороти по витратам
Коригування витрат	1084,6 грн.	14056,80 -12972,20 =1084,6
Доходи	2859,28 грн.	Оборот по доходам
Прибуток до оподаткування	133,33 грн.	2859,28 (Доходи) - 476,55 (ПДВ з доходів) -964,8 (ВВ) – 1084,6 (коригування витрат) = 333,33
Податок на прибуток	83,33 грн.	333,33 * 25% = 83,33
Податкові зобов’язання з ПДВ за звітний період	476,55 грн.	Оборот по кредиту рахунку 641
Податковий кредит з ПДВ за звітний період	192,96 грн.	Оборот по дебету рахунку 641
ПДВ до сплати в бюджет	283,59 грн.	476,55 -192,96 = 283,59

Підводячи підсумки дослідження проведеного на підприємстві ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП», необхідно відмітити, що на досліджуваному підприємстві податковий облік безготівкових розрахунків знаходиться в задовільному стані. Крім ведення необхідних податкових рахунків, необхідно було б розробити спеціальні облікові реєстри для відображення і накопичення доходів і витрат за відповідні періоди.