Типова кореспонденція розрахунків з постачальниками та підрядниками в тов «мті» магазин «кіддітоп»

Дата	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Дебет	Кредит
3.03	Отримані від ПП Нок В. І. виробничі запаси згідно рахунку	20	631	285,90
-	Одночасно відображено податковий кредит	641	631	47,65
4.03	Перераховано кошти з поточного рахунку в банку Райтелекому за надані послуги зв’язку	631	311	1200,00
10.03	На підставі затвердженого керівником підприємства акта на списання довіреностей списується вартість використаних бланків на витрати виробництва	92	209	…
10.03	Списуються бланки довіреностей з поза балансового рахунка	-	08	…
11.03	Розрахувалися з ПП Нок В. І. за рахунок коштів каси	631	301	285,00
17.03	Отримано від ЗАТ «Комко» виробничі запаси згідно з рахунком	20	631	1195,00
-	одночасно відображений податковий кредит	641	631	239,00
17.03	Перераховано Сільгоспхімія кошти з поточного рахунку в банку	631	311	6000,00
26.03	Перераховано заводу кошти з поточного рахунку в банку за отримані матеріали	631	311	280,00
26.03	Перераховано ЗАТ «Комко» кошти з поточного рахунку за отримані виробничі запаси	631	311	1434,00

Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення (рис. 2.3)

Облікова інформація

Необхідна управлінцям для :

- структура (склад) дебіторської заборгованості - термін утворення та дата визнання в обліку заборгова- ності (поточна або довгостро- кова ) - стан заборгованості (термінова або прострочена) - причини утворення дебіторської заборгованості - характер можливості погашення дебіторської заборгованості (поточна, сумнівна, безнадійна) - отримані забезпечення дебіторської заборгованості

- аналізу динаміки дебіторської заборгованості підприємства - формування принципів кредитної політики та системи кредитних умов - систематизації і аналізу інформації про покупців, замовників та інших дебіторів підприємства - моніторинг дебіторської заборгованості - формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів і визначення умов надання кредиту - формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості - забезпечення використання на підприємстві сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості - побудови ефективних систем контролю за рухом і своєчасним погашенням дебіторської заборгованості, особливо контролю за заборгованістю , строк сплати за якою ще не настав , а також заборгованістю, не сплаченою в строк - розрахунку прогнозного розміру резерву сумнівних боргів

Рис. 2.3. Необхідність формування облікової інформації про дебіторську заборгованість з метою управління [26, с. 475]

Новим є наступні розрізи аналітичного обліку (у порівнянні зі старим планом рахунків):

• по розрахункових документах, термін оплати яких не наступив;

• по неоплаченим у термін розрахунковим документам;

• авансам отриманим.

Останній аналітичний розріз з'явився наслідком ліквідації колишнього рахунка "Розрахунки по авансах отриманим".

Важливим у методології бухгалтерського обліку в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки – Д-т pax. 361 (362), К-т pax. 70 та Д-т pax. 70, К-т pax. 64.

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

• в разі погашення грошовими коштами Д-т pax. 30, 31, К-т pax. 36;

- в разі погашення векселем Д-т pax. 34, 51, К-т рах. 36;

- в разі попереднього отримання авансу Д-т pax. 681, К-т pax. 36.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надану їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансну) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» визначається шляхом віднімання від загальної суми (Дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Чітка організація обліку розрахунків з покупцями і замовниками має велике значення, так як здійснює безпосередній вплив на швидкість обертання обігових коштів, а своєчасність надходження грошових коштів веде до зростання рівня платоспроможності та абсолютної ліквідності будь-якого господарюючого суб'єкта.

Керівництву підприємства необхідно мати достовірну інформацію про стан розрахунків з покупцями та замовниками. Необхідною передумовою достовірності інформації є ведення обліку розрахунків згідно законодавства, здійснення своєчасного контролю і аналізу стану взаєморозрахунків і заборгованості.

Для відображення більш кращої картини фінансового стану підприємства в бухгалтерській звітності підприємства створюють резерв сумнівних боргів (РСБ).

Резерв сумнівних боргів - рахунок бухгалтерського обліку резервів, що створюються на покриття поточної заборгованості покупців і замовників, яка, ймовірно, не буде погашена в майбутньому.

Рахунок обліку резервів сумнівних боргів - контрактивний рахунок. Сальдо цього рахунку показується по рядку 162 звітні баланси, внаслідок чого показник дебіторської заборгованості по рядку 160 приводиться у відповідність з реальним положенням справ на дату балансу. Сальдо рахунку 38 не може бути дебетовим, тобто сума використаних резервів сумнівних боргів не повинна перевищувати суму створеного резерву.

Резерв сумнівних боргів формується підприємством на дату балансу. Одночасно величина резерву збільшує витрати звітного періоду. За рахунок створеного резерву будуть списуватися безнадійні борги наступного року. Таким чином, метод списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого списання (датою включення сум такої заборгованості до витрат). Очевидно, що при застосуванні першого методу витрати визнаються раніше, що відповідає принципу обачності, згідно з яким витрати не можна занижувати.

П(С)БО 10 передбачає три методи формування резерву сумнівних боргів:

• виходячи із платоспроможності окремих дебіторів;

• на підставі класифікації дебіторської заборгованості;

• виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної плати.

Перший метод заснований на результатах аналітичного обліку дебіторської заборгованості по кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор визнаний неплатоспроможним, то на суму його заборгованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на те що такий метод допустимий, при здійсненні підприємством досить великої кількості операцій краще використовувати другий метод формування резерву сумнівних боргів.

Другий метод є базовим і заснований на періодизації дебіторської заборгованості. Для того щоб скористатися цим методом, підприємству необхідно проаналізувати інформацію за декілька попередніх звітних періодів щодо виникнення безнадійної заборгованості. При цьому слід ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадійною - до настання строків оплати за договором чи після того, як вона стала простроченою.

Метод оцінки величини резерву сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах подальшої оплати, є порівняно новим. Як це не дивно, але в самому П(С)БО немає норм, які прямо б регламентували застосування цього методу оцінки величини резерву сумнівних боргів. Тому про методологію такого методу можна судити тільки на підставі додатків до стандарту і загальних правил бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» наведені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Рахунки з покупцями і замовниками на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП»

Дата	Зміст господарської операції	Первинний документ	Кореспонденція рахунків		Сума, грн..
			Д	К
1	2	3	4	5	6
15.08.	Відображено дохід від реалізації дитячого взуття	ТТН №034475	361	701	661,20
	Нараховано ПДВ	Податкова накладна	701	641	110,20
	Списана собівартість реалізованого дитячого взуття	Довідка бухгалтерії	90	27	262,20
29.08	Надійшли кошти від магазину «КІДДІТОП»	Виписка банку	311	36	661,20
	Віднесено дохід від реалізації дитячого взуття на фінансові результати	Довідка бухгалтерії	701	791	551,00
	Віднесено собівартість реалізованого дитячого взуття на фінансові результати	Довідка бухгалтерії	791	901	262,2
18,08	Відображено дохід від реалізації дитячого взуття магазину «КІДДІТОП»	ТТН №034492	361	701	690,78
	Нараховано ПДВ	Податкова накладна	701	641	115,13
	Списана собівартість реалізованого дитячого взуття	Довідка бухгалтерії	90	27	273,93
29.08	Надійшли кошти від магазину «КІДДІТОП»	Виписка банку	311	36	690,78
	Віднесено дохід від реалізації дитячого взуття на фінансові результати	Довідка бухгалтерії	701	791	575,65
	Віднесено собівартість реалізованої дитячого взуття на фінансові результати	Довідка бухгалтерії	791	901	273,93

Чистий рух грошових коштів за звітний період визначається у такій послідовності, як показано у таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Чистий рух грошових коштів ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП за звітний період та порівняння їх залишків

Пос-лі-дов-ність	Ря- док	Зміст	Джерело інформації	Дані по підприємству
				Надхо-дження	Вит-рати
1.	400	Чистий рух коштів за звітний період	Алгебраїчна сума рядків 170, 300 та 390 Звіту про рух грошових коштів.	-	48,2
2.	410	Залишок коштів на початок року	Баланс: стаття "Грошові кошти та їх еквіваленти", рядки 230 та 240.	77,3	Х
3.	420	Вплив змін валютних курсів на залишок коштів	Аналітичні дані про зміни в статті Балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті" (ряд. 240), пов'язані з впливом змін валютного курсу.	-	-
4.	430	Залишок коштів на кінець року	Алгебраїчна сума рядків 400, 410 та 420 Звіту про рух грошових коштів.	29,1	Х

На ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» розрахунки з конкретним підприємством зосереджувались на одному рахунку незалеж­но від того, ким воно є: постачальником, покуп­цем або іншим кредитором чи дебітором на 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядника­ми", який має три субрахунки:

• 631 "Розрахунки з вітчизняними постача­льниками та підрядниками";

• 632 "Розрахунки з іноземними постачаль­никами та підрядниками";

• 633 "Розрахунки з учасниками" (підприємс­тво не використовує, тому цьому субрахун­ку у статті не приділено уваги).

На жаль, субрахунок 631 "Розрахунки з по­стачальниками і підрядниками" не показує за­боргованість за кожним договором, не видно яка заборгованість поточна - термін сплати якої ще не настав, а яка вже прострочена, за­боргованість змішалась з дебіторською забор­гованістю.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги є поточною заборгованістю бо виникає в ході нормального операційного циклу.

В розрахунках з покупцями та замовниками дебіторська заборгованість за товари роботи та послуги виникає у момент відвантаження продукції (виконання робіт, надання послуг), якщо ця операція супроводжується представленням покупцю рахунка. В обліку продавця сума дебіторської заборгованості міститься у складі рахунків до отримання.

Нормальною формою врегулювання взаємних розрахункових операцій у цьому випадку є погашення дебіторської заборгованості шляхом одержання від покупця грошових коштів, відповідно до рахунка.

В розрахунках з постачальниками та підрядниками дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає в момент видачі авансу (передплати). Тоді, в обліку покупця сума дебіторської заборгованості міститься у складі авансів виданих (стаття 180 пасиву балансу).

В цьому випадку формою врегулювання взаємних розрахункових операцій і погашення дебіторської заборгованості є отримання від постачальника продукції (товарів, робіт, послуг), відповідно до суми передплати. При цьому для списання з балансу суми дебіторської заборгованості в обліку покупця має бути зроблений запис наступного змісту – „врахована сума виданого авансу”. Згідно з П(С)БУ 11, кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги – це сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги.

В розрахунках з постачальниками та підрядниками кредиторська заборгованість (зобов‘язання) за товари, роботи та послуги виникає в момент одержання продукції (товарів, робіт, послуг), якщо ця операція супроводжується одержанням від постачальника або підрядника рахунка. В обліку покупця сума цієї кредиторської заборгованості міститься у складі рахунків до сплати. Для врегулювання взаємних розрахункових операцій у цьому випадку є погашення зобов‘язання шляхом перерахування (передачі) грошових коштів постачальнику), відповідно до рахунка. В результаті розрахунків грошові потоки направлені до постачальника (підрядника) зменшують зобов‘язання. В розрахунках з покупцями та замовниками також можуть виникати зобов‘язання, що пов‘язані із розрахунками за товари, роботи та послуги. Таке зобов‘язання виникає, перш за все в момент одержання авансу від покупця (замовника). У цьому випадку, в обліку продавця сума зобов‘язання міститься у складі авансів одержаних (стаття 540 пасиву балансу).

Для погашення зобов‘язання перед покупцями та замовниками підприємство-продавець має на суму одержаного авансу відвантажити певну кількість продукції, виконати певні роботи або надати послуги. Сума переданої продукції (робіт, послуг) підтверджується накладною. При цьому для списання з балансу суми зобов‘язання в обліку продавця має бути зроблений запис наступного змісту – „врахована сума одержаного авансу”.

На рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" має такі субрахунки:

371 "Розрахунки за виданими авансами"

372 "Розрахунки з підзвітними особами"

373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

374 "Розрахунки за претензіями"

375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"

376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок"

377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

За дебетом рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

На субрахунку 371"Розрахунки за виданими авансами" ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.

На субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань балансу підприємства.

На субрахунку 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.

На субрахунку 374 "Розрахунки за претензіями" ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками.

На субрахунку 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено.

На субрахунку 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок" ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.

На субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами", зокрема розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Таблиця 2.6

Відображення в обліку розрахунків за авансами виданими

№ пп	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума
1	2	3	4	5
1	Перераховано аванс постачальнику з поточного рахунку в національній валюті	371	311	5000,00
2	Отримано від постачальника сировину	201	631	4800,00
3	На суму отриманих запасів від постачальників виконано взаємозалік заборгованості	631	371	4800,00
4	Постачальником повернуто невикористану суму отриманого авансу, кошти надійшли на поточний рахунок	311	371	200,00
5	Перераховано аванс постачальнику з іншого рахунку в національній валюті	371	313	8000,00
6	Перераховано аванс іноземному постачальнику із поточного рахунку в іноземній валюті євро, курс - 8,01	371	312	Є2000.00 16020,00

Також у процесі звичайної діяльності підприємства виникає поточна кредиторська заборгованість за розрахунками, включаючи розрахунки за нетоварними операціями. Основи її обліку наведено в П(С)БУ 11 «Зобов’язання». Для обліку таких операцій використовують рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями”, на якому обліковують розрахунки за операціями, що не можна відобразити на рахунках 63 – 67.За кредитом рахунку 68 показують збільшення заборгованості перед іншими кредиторами, за дебетом – її погашення, списання. Він має такі субрахунки:

- 680 “Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу”;

- 681 “Розрахунки за авансами одержаними”;

- 682 “Внутрішні розрахунки”;

- 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”;

- 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”;

- 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведуть за кожним окремим кредитором, тобто підприємствами, організаціями, установами та фізособами, із якими здійснюють розрахунки, а також за видами кредиторської заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Таблиця 2.7

Відображення в обліку розрахунків за авансами одержаними

№ пп	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Одержано аванс від покупця	311	681	8000,00
2	Податкове зобов’язання з ПДВ	643	641	1600,00
3	Поставлено продукцію покупцю	361	701	2000,00
4	Податкове зобов’язання з ПДВ	701	641	2400,00
5	Відображено суму ПДВ, що включена до складу податкового зобов’язання	701	643	1600,00
6	Віднесено суму авансу в рахунок погашення заборгованості	681	361	8000,00
7	Одержано оплату за поставлену продукцію	311	361	12000,00

Досліджуючи й аналізуючи організацію бу­хгалтерського обліку на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» для полегшення ведення бухгалтерського обліку кредиторської забор­гованості за конкретними договорами, пропо­нуємо ввести у План рахунків додатковий по­забалансовий рахунок 10 "Кредиторська за­боргованість":

• 101 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, термін сплати якої ще не настав з вітчизняними поста­чальниками";

• 102 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, термін сплати якої ще не настав з іноземними поста­чальниками";

• 103 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, прострочена з вітчизняними постачальниками";

• 104 "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги, прострочена з іноземними постачальниками".

За допомогою цих субрахунків полегшу­ється робота бухгалтерів, не потрібно ана­лізувати кожний договір та вибирати креди­торську заборгованість на 631 субрахунку. Цей аналіз заборгованості буде накопичува­тись на позабалансових субрахунках - конк­ретно за кожним договором. Ці позабалансові рахунки допомагають стежити за кредиторською заборгованістю, контролювати терміни її сплати. Показують всю картину щодо заборгованості за кожним договором, що дає змогу більш правильно планувати розрахунки з постачальниками та підрядниками.

При здійсненні оплати за рахунками на підприємствах виникають проблеми з конт­ролю за кредиторською заборгованістю за рахунками, бо оплата може бути повною або частковою. Залишки за раніше сплаченими рахунками губляться, що унеможливує контроль за забор­гованістю [38].

Для вдосконалення ведення обліку з поста­чальниками та підрядниками пропонуємо вве­сти документ - Реєстр документів до сплати.

Використовувати зведений розпорядчий документ за кожний день та на перше число кожного місяця - "Реєстр документів до спла­ти", де вказані рахунки постачальників та терміни їх сплати, кінцеве сальдо за кожним ра­хунком.

Зведений "Реєстр документів до сплати" дуже ефективний, бо показує реєстр рахунків за кожним постачальником і підрядником та має інформацію про те, за що платить підпри­ємство, які строки оплати та найголовніше - показує залишок за кожним рахунком на кінець дня і має накопичувальну інформацію на кі­нець місяця.

Цей документ дає змогу контролювати кре­диторську заборгованість за конкретним рахун­ком від постачальника та підрядника.

При розрахунках з постачальниками та під­рядниками виникає податковий кредит, бува­ють випадки, коли постачальники не додають до документів на постачання податкової на­кладної. Для цього підприємства звіряються за звітний період за допомогою акта звіряння.

Але, на жаль, така форма акта звіряння не дає інформації про отримані податкові наклад­ні, тому для перевірки наявності податкових документів на підтвердження розрахунків з податку на додану вартість на ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» удосконалено форму акта звіряння заборгованості - додано нову графу, особливістю якої є наявність інформації відносно отриманих податкових накладних на підтвердження розрахунків підприємства з по­датку на додану вартість [8].

При звірянні з постачальниками нова фор­ма акта звіряння дає можливість виявити не отримані податкові накладні на товарно-матеріальні цінності, які отримано у звітному місяці, та віднести податок на додану вартість на по­датковий кредит за допомогою операцій: Д-т 644 К-т 631, а при отриманні накладної Д-т 641 К-т 644 або витребувати у постачаль­ників податкову накладну.

Ринкова трансформація економіки України зумовила зміни в системі управління підприєм­ствами різних галузей. Ці зміни передусім тор­кнулися системи постачання сировини і мате­ріалів, розрахунків з постачальниками і підряд­никами. Незабезпеченість підприємств влас­ними оборотними коштами зумовлено недолі­ками в управлінні кредиторською заборгованіс­тю.

Основними проблемами при аналізі стану розрахунків з кредиторами є визначення кри­теріїв класифікації кредиторської заборговано­сті, перевтілення системи взаємних неплатежів у систему взаємних платежів.

З метою оцінювання кредиторської забор­гованості, що має сприяти визначенню стану підприємства, рекомендуємо здійснювати кон­троль за кредиторською заборгованістю за розмірами заборгованості окремих кредиторів, за строками погашення боргів за графіком та фактично.

Розглянувши використання затвердженного Плану рахунків на базовому підприємстві ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП ми виявили, що рахунки з обліку операцій по безготівкових розрахунків застосовуються за призначенням, тобто на них відображуються законні операції.

Отже, розрахунки з постачальниками і виконавцями, покупцями і замовниками в ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП ведуться як правило, в безготівковій формі, але можливі як і з каси готівкою, яка отримана з каси обслуговуючого банку, так і з виручки від реалізації товарів, продукції (робіт і послуг) підприємства, що передбачено Порядком №21 пункт 1 від 02.02.95 р., в редакції постанови Правління Національного банку України від 13.10.97 р., №334 (зі змінами і доповненнями).

На основі проведеного аналізу розрахун­ків з постачальниками і підрядниками на прикладі ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» можна дійти таких висновків:

- розрахунки за допомогою рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підря­дниками" недосконалі, тому для полегшення обліку запропоновано ввести по­забалансовий рахунок 10 "Кредиторська заборгованість";

- при здійсненні оплати за рахунками ви­никають проблеми контролю за креди­торською заборгованістю за рахунками, запропоновано ввести документ - Ре­єстр до сплати.

При здійсненні розрахунків готівкою постачальник (виконавець), одержуючи готівку, зобов’язаний надати покупцям (замовникам) відривну Квитанцію прибуткового касового ордеру та розрахункові документи (рахунок-фактуру, акт виконаних робіт, наданих послуг, товарний чек (корінець прибуткового касового ордера і податкову накладну), які є підставою про проведення розрахунків з постачальником за готівку.

На підприємствах іноді виникає необхідність обліковувати розрахунки претензійного характеру. Претензії можуть пред’являтися до постачальників та підрядників:

- за виявлену при перевірці рахунків невідповідність цін і тарифів, передбачених договором, при виявленні арифметичних по­милок;

- за виявлення невідповідності якості товарів технічним умовам та умовам договорів;

- за нестачу вантажів;

- за брак і простій з вини постачальників;

- за помилково списані суми;

- за пені, штрафи і неустойки, що утримуються з постачальників, покупців, замовників через невідповідність договірним зобов’язанням.

Є два види неустойки:

- штраф – неустойка, обчислена у відсотках від суми невико-шіцого або неналежне виконаного зобов’язання;

- пеня – неустойка, обчислена у відсотках від суми несвоєчасно ішконаного грошового зобов’язання за кожен день простроченим никонання.

За прострочення платежу сплачується пеня в розмірі, який не гложе перевищувати подвійної облікової ставки Національного банку України, що діяла в період, за який стягується пеня. Термін позовної давності при стягненні неустойки становить один рік, неповний термін позовної давності – три роки. У податковому обліку до складу доходу входить фактично отримана сума неустойки.

Підприємство-боржник не може нключати до складу витрат суму визнаної неустойки. Неустойки, застосування яких передбачено договором, не обкладаються податком на додану вартість (ПДВ).

Нарахування неустойки відображається за кредитом субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» і за дебетом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями». Отримання неустойки записується в дебет субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» і кредит субрахунку 374.

Штрафи, пені, неустойки, визнані підприємством, відносять до складу інших операційних витрат: дебет субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» і кредит субрахунку 685 «Розрахунки і іншими кредиторами».

ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» уклало договір купівлі-продажу із ТОВ «Світ-Д». Сума договору 24000 грн, у тому числі ПДВ - 4000 грн; собівартість продукції – 16 000 грн; термін оплати п’ять днів з моменту відвантаження продукції. Договором передбачено за несвоєчасне виконання грошового зобов’язання нарахування неустойки у вигляді пені в розмірі подвійної облікової ставки НБУ за кожен день прострочення оплати.

ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» відвантажило продукцію 15 серпня 2011 р., термін оплати за договором 19 серпня 2011 р. До 30 серпня гроші на рахунок ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» не надійшли.

ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» обчисчило суму неустойки (пені) і пред’явило претензію ТОВ «Світ-Д». ТОВ «Світ-Д» претензію визнало і 1 вересня 2011 p. перерахувало ‘ТОВ «МТІ» магазин «КІДДІТОП» зобов’яза-ння та неустойку.

Розмір неустойки вирахувано так:

Відсоток пені за день: 7,5% (облікова ставка) * 2 : 366 = 0,041%.

Сума пені за день: 24 000 грн * 0,041 : 100 = 9,84 грн.

Кількість днів прострочення – 12.

Сума пені всього: 9,84 грн * 12 = 118,08 грн.

Порядок відображення операцій з нарахування і сплати пені показано в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2