11.6. Основные налоги, уплачиваемые предприятиями (фирмами)

Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ. База обложения НДС, формируемая согласно налоговому законодательству, представляет собой разность между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материально-технических ресурсов, полученных от внешних поставщиков и отнесенных на издержки производства и обращения. Техника расчетов сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, такова. Предприятие из полученной суммы НДС по реализованной продукции вычитает сумму НДС, уплаченную поставщикам материально-технических ресурсов, использованных при производстве этой продукции (НДС уплаченный). Разница между полученной и уплаченной суммами НДС подлежит перечислению в бюджет.

НДС направлен на доходы конечного потребителя. Но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиком налога выступает предприятие, имеющее торговый оборот. По сути экономического воздействия этот налог представляет собой универсальный акциз, которым облагается вся система частного и общественного потребления. Основная ставка НДС составляет 18%, существуют также две льготные ставки -10 и 0%.

Акцизы. Как правило, устанавливаются на товары со значительной разницей между ценой реализации и себестоимостью для изъятия в бюджет части сверхприбыли. Часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населением социально вредных товаров.

Акциз устанавливается на единицу товара и включается в его цену. Но в отличие от НДС акциз ограничен определенным видом, группами товаров и никто не уплачивает его дважды с одной и той же вещи. Формальным плательщиком этого налога признаются организации, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. Однако действительным источником средств по уплате акцизов является потребитель. В настоящее время к подакцизным товарам относятся прямогонный бензин, дизельное топливо, бензин автомобильный, моторные масла, спирт этиловый (за исключением коньячного), спиртсодержащая продукция (за исключением некоторых ее видов), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают ставки:

• твердые – в абсолютной сумме на единицу товара;

• адвалорные – процент к стоимости;

• комбинированные – в абсолютной сумме + процент к стоимости.

В настоящее время большинство применяемых ставок ­ твердые. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная ставка.

Налог на прибыль. Основное влияние на формирование финансовых ресурсов предприятия и их использование оказывает налог на прибыль. Объектом налогообложения служит валовая прибыль, представляющая собой сумму:

• прибыли от реализации продукции;

• прибыли от прочей реализации (имущества, имущественных прав);

• доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Налоговая база по налогу на прибыль должна формироваться в специально создаваемой системе налогового учета. Отдельные виды расходов, связанных с производством и реализацией продукции, учитываются как расходы для целей налогообложения только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. Лимитируются следующие виды расходов: командировочные, представительские, на рекламу, на использование сотрудниками личных автомобилей для служебных поездок.

Налоговым кодексом РФ введена единая ставка налога на прибыль в размере 24% для российских организаций всех отраслей экономики (с января 2009 г. в связи с финансовым кризисом ставка налога снижена до 20%). Налог на прибыль относится к федеральным налогам, но формирует как федеральный бюджет (6,5%, с января 2009 г. - 2,5%), так и бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%). По отдельным видам доходов и операций предусмотрены другие ставки налога на прибыль. Доход, полученный в виде дивидендов от российских организаций, облагается по ставке 9%. Доходы в виде процентов по ценным государственным и муниципальным бумагам облагаются по ставке 15%. При исчислении налога валовая прибыль уменьшается на сумму доходов, облагаемых налогом по другим ставкам. Налоги на доход, полученный в виде дивидендов от резидентов, и на доход, полученный в виде процентов по ценным бумагам, исчисляют отдельно в связи с другой ставкой налога по этим видам доходов.

Страховые взносы в социальные фонды. К таким фондам относятся: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС РФ). Объектом обложения считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работодателями работникам, подлежащим обязательному социальному страхованию. База для исчисления размера взносов определяется как сумма начисленных доходов плательщиками взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Расчетным периодом по страховым взносам признается один год. Сумма взносов относится на тот источник, за счет которого производятся выплаты: издержки производства и обращения; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, если выплаты произведены из прибыли. Уровень ставки для исчисления взносов с 2011 г. составляет: в ПФ РФ – 26%, в ФСС РФ – .4,9%, в ФОМС РФ – 3,1% (с 1 января 2012 г. – 5,1%). В 2010 г. начисления страховых взносов в социальные фонды производились с сумм выплат в пользу физического лица, не превышающих в течение года 415 тыс. руб. С сумм выплат физическому лицу, превышающих в течение года 415 тыс. руб., страховые взносы в социальные фонды не начисляются. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации определяется Правительством РФ. Зачисление социальных взносов носит целевой характер.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При расчете налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если по каким-то основным средствам в соответствии с правилами бухгалтерского учета начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения будет рассчитываться за вычетом износа.

Максимальный размер налоговой ставки - 2,2% налоговой базы. Законодательные власти субъектов Федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (например, для организаций, оказывающих· почтовые и образовательные услуги, научных организаций). Ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества организации возможно выделение лабораторного имущества для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка.

Сумма налога определяется умножением среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый (отчетный) период на ставку налога [24].