1.2. Історичні етапи становлення міжнародної системи бухгалтерського обліку

Міжнародна система бухгалтерського обліку і звітності сформувалася на початку 80-х років внаслідок впровадження в практику міжнародних норм і стандартів в області бухгалтерського обліку і звітності і переходу організації управлінського обліку на стратегічний етап.

Історичні етапи становлення міжнародної системи бухгалтерського обліку характеризується такими даними (табл. 1.3.).

Таблиця 1.3.

Історичні етапи становлення міжнародної системи бухгалтерського обліку

Історичні ета-пи розвитку облікових систем	Рік	Основні інновації у сфері бухгалтерського обліку	Характер облікових систем	Проблеми, то розв'язуються	Методи розв'язання
1	2	3	4	5	6
І Торговий етап	до 1800 р.	Подвійний запис. Створення національних облікових систем	Національні торгові системи	Управління комбінаціями товарів	Контроль результатів
ІІ Підприєм-ницький етап	до 1900р.	Поява промислової бух-галтерії. Створення пла-нів рахунків підприємств	Національні промислові системи	Дотримання дисципліни праці і процедур на заводі	Контроль роботи
ІІІ Організа-ційний етап	до 1950р.	Створенні аналітичних і управлінських бух гал-терій. Використання в обліку норм і стандартів, "стандарт костинга", нормативного методу. Організація обліку по центрах відповідальності.	Національні управлінські системи	Аналіз легальних операцій, робочих місць, вимірювання праці	Розділ на підсистеми (центри відповідальності) Аналіз, спостереження та вимірювання

Продовження таблиці 1.3.

1	2	3	4	5	6
IV Оптимі-заційний етап	1950-1977 роки	Використання ЕОМ в обліку, АРМ бухгалтера. Маржинальна бухгалтерія	Міжнаціо-нальні системи	Оптимізація проектів, регламенттів, запасів. Лінійна рівновага. Статистичний контроль.	Побудова моделей. Математичне програмування Оптимізація підсистем. Теорія ймовірності
V Стратегічний етап	з 1977 р.	Стратегічна бухгалтерія. Облік по сегментах діяльності.	Міжнародна система бух галтерського обліку	Вертикальна і гори-зонтальна інтеграція. Фокалізація. Спеціалізація. Змінююча технологія, організація. Вплив невизначених факторів. Повна якість. Партнерські відносини.	Системний аналіз. Стратегічний аналіз (ринки, продукти-вироби, процеси, соціальні групи населення). Аналіз: затрати-випуск-процеси. Соціально-економічний аналіз організації.

Історія становлення системи бухгалтерського обліку включає такі етапи:

І Торговий етап зайняв в історичному розвитку майже 6 століть і характеризується появою подвійного запису, хронологічного і систематичного запасів в обліку, балансу, Головної книги, методів контролю і привів до створення національних торгових систем.

II Підприємницький етап характеризується появою промислової бухгалтерії, яка визначає собівартість окремих видів продукції, методів розподілення накладних витрат, десяткової системи класифікації рахунків. Завершення цього етапу охарактеризовано створенням планів рахунків підприємств.

III Організаційний етап розвитку і удосконалення бухгалтерського обліку в цілому характеризується державною стандартизацією бухгалтерського обліку, яка привела до появи і розвитку національних планів рахунків (Німеччина –1937 р; Франція – 1947 р. та ін.).

Основним вкладом у розвиток обліку на цьому етані є поділ бухгалтерії на дві: фінансову і аналітичну та появлення принципів управлінської бухгалтерії, яка розв'язує тактичні проблеми управління на основі визначення та аналізу результатів по центрах відповідальності, широкого використання в фінансовій та управлінській бухгалтерії планових показників: стандартів, норм, кошторисів, прогнозних даних та інше.

Внаслідок в бухгалтерії органічно використовується система планових показників, яка характеризує як загальні результати роботи підприємства, так і діяльність центрів відповідальності.

Бухгалтерія, яка акумулювала планові показники, отримала найменування бюджетної і представляла інформацію, яка характеризувала баланс, прибутки і збитки, самофінансування, постачання, виробництво, реалізацію, діяльність центрів відповідальності.

Бухгалтерія на цьому етапі інтегрувала функції обліку і планування і в її надрах народилася нова спеціальність "Управлінський контроль".

IV Оптимізаційний етап характеризується тим, що бухгалтерія поряд із рішенням тактичних завдань стала розв'язувати стратегічні задачі управління на основі використання в обліку ЕОМ і чіткою поділу затрат на змінні, пропорційні обсягу виробництва, і постійні або структурні, незалежні від обсягу виробництва, що є основою використання в обліку метода "директ-костинг".

Основною "дирекг-костинга", відомого в Європі, як маржинальної бухгалтерії є відображення в обліку декілька категорій марж і полумарж і віднесенням постійних витрат на фінансовий результат, тобто компенсування їх за рахунок маржі або вкладу, визначених відніманням з випуску (реалізації) змінних витрат. Звідси широке використання в обліку та аналізі поняття мертвої точки (критичного обсягу виробництва), тобто обсягу реалізації, компенсуючого постійні затрати і даючого нульовий фінансовий результат.

На цьому етапі міжурядові та професійні бухгалтерські організації провели аналіз національних і регіональних облікових систем і приступили до створення міжнародної системи бухгалтерського обліку.

V Стратегічний етап. На цьому завершилося в цілому створення міжнародної системи бухгалтерського обліку і з'явилось поняття стратегічної бухгалтерії, яка забезпечує прийняття стратегічних рішень та їх аналіз по даних стратегічного планування та обліку.