10.3. Общие расходы и себестоимость продукции

Совокупные расходы предприятия в зависимости от их назначения выражаются несколькими показателями: сметой производства, себестоимостью товарной и реализованной (проданной) продукции.

Смета производства — это расходы предприятия, связанные с основной (операционной) его деятельностью за определенный период. Сводная смета предприятия составляется по экономическим элементам.

Материальные затраты как элемент сметы состоят из затрат на:

* сырье и основные материалы, являющиеся материальной субстанцией продукции;

* изделия, которые нужно приобрести для укомплектования продукции (двигатели, приборы и т.п.);

• покупные полуфабрикаты (штамповки, отливки, поковки и т.п.);

• производственные услуги сторонних предприятий и организаций, необходимые для изготовления продукции;

* вспомогательные материалы, используемые в технологическом процессе (крепежные детали, краски, инструмент и т.п.) или необходимые для его обслуживания (ремонта, эксплуатации оборудования и др.), на хозяйственные нужды и управленческие потребности (содержание помещений, канцелярские товары и т.п.);

• топливо и энергия со стороны (электроэнергия, газ, пар и т.п.); расходы на собственное производство энергии включаются в смету по отдельным элементам;

• поиск и использование природного сырья (отчисления на геологоразведочные работы, рекультивацию земель и др.).

Расходы на материалы определяются на основе норм их расхода и цен с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые не являются составляющими других элементов сметы (плата за транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные заготовительным организациям и др.). Из стоимости материалов вычитают стоимость отходов по цене использования или продажи.

Заработная плата включает все формы оплаты труда штатного и внештатного производственного персонала предприятия, т.е. персонала, занятого производством продукции, обслуживанием производственного процесса и управлением. Не включают в смету выплаты работникам, которые финансируются из прибыли или других источников специального назначения.

Отчисления на социальные нужды содержат отчисления в централизованные фонды: социального страхования, пенсионный, фонд содействия занятости, страхования от несчастного случая на производстве и на другие. Величина этих отчислений определяется по установленным нормам, исходя из затрат на оплату труда независимо от источников ее финансирования.

Амортизация основных средств в виде амортизационных отчислений на полное их воспроизводство (реновацию) определяется по установленным нормам на основании их балансовой стоимости. Амортизация нематериальных активов осуществляется по линейно-равномерному методу, исходя из срока их функционирования.

В прочие расходы включают: оплата услуг связи, охраны, расходы на командировки, страхование имущества, вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, расходы на гарантийный ремонт, арендная плата и др.

Элементы затрат	Сумма, тыс. грн.
	фактическая за прошлый год	план на следующий год
1 . Материальные затраты	5210	5400
2. Заработная плата	2050	2300
3. Отчисления на социальные нужды	720	805
4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов	800	800
5. Прочие затраты	450	500
6. Всего затрат	9230	9805
7. Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции	1630	1805
8. Изменение остатков затрат будущих периодов (прирост отнимается, уменьшение добавляется)	—	+ 200
9. Изменение остатков резервов будущих платежей (прирост добавляется, уменьшение отнимается)	+ 10	—
10. Изменение остатков незавершенного производства (прирост отнимается, уменьшение добавляется)	+ 50	-300
11. Производственная себестоимость товарной продукции	7560	8100
12. Изменение остатков нереализованной продукции по производственной себестоимости (прирост отнимается, уменьшение добавляется)	-140	+ 100
13. Производственная себестоимость реализованной продукции	7700	8000

Смета производства, обобщающая поэлементные расходы предприятия, показывает их ресурсную структуру (расходы на материалы, персонал, основные фонды), что очень важно для анализа факторов снижения себестоимости продукции.

Порядок разработки сметы производства может быть разным в зависимости от стадии планирования, состояния информационной базы и размера предприятия.

На стадии прогнозных оценок смету производства можно составлять корректированием элементов фактических расходов с помощью прогнозных коэффициентов изменения объема производства, численности персонала и стоимости основных средств. Более обоснованно смета производства определяется по каждому экономическому элементу на основе плановых объемов продукции (услуг), норм и цен (тарифов). На малых предприятиях такой расчет является обобщающим. На средних и крупных предприятиях смету производства составляют, суммируя сметы мест расходов (цехов, служб).

На стадии планирования определяется производственная себестоимость товарной и реализованной продукции.

Себестоимость товарной продукции предприятия рассчитывается двумя методами. Первый, синтетический, основывается на смете производства, которая корректируется следующим образом:

1. из сметы вычитаются расходы, которые не считаются производственными и в себестоимость продукции не включаются. Это административные расходы, расходы на сбыт продукции и некоторые другие;

2. вычитается прирост, добавляется уменьшение остатков затрат будущих периодов;

3. добавляется прирост, вычитается уменьшение остатков резервов будущих платежей (отпускных, вознаграждения за стаж работы, за подготовительные работы в сезонных производствах и др.);

4) вычитается прирост, добавляется уменьшение остатков незавершенного производства.

Полученная сумма является производственной себестоимостью товарной продукции.

Второй метод расчета себестоимости товарной продукции состоит в суммировании предварительно подсчитанной себестоимости отдельных изделий:

С_т = Ci*Ni,

где С_т - себестоимость товарной продукции; п - количество наименований продукции (услуг);

Сi - себестоимость единицы i-ой продукции (услуг); Ni - производство i-ой продукции (услуг) в натуральном измерении.

Вспомогательный пофакторный метод исчисления себестоимости товарной продукции:

С_т = С_т._р + ΔCj,

где С_т._р — себестоимость планового объема товарной продукции, исчисленной по уровню расходов базисного (прошлого) периода (расчетная себестоимость); т - количество факторов влияния на себестоимость продукции в плановом периоде; ΔCj — изменение себестоимости в плановом (прогнозном) периоде под влиянием j-го фактора.

Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических факторов ΔC_о.т определяется на плановый объем производства как разность расходов на единицу продукции до и после внедрения мероприятия:

ΔC_о.т = (С₂ – С₁)* N₂,

где С₁, С₂ — расходы на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия;

N₂ — объем производства данной продукции после внедрения мероприятия в плановом периоде.

Изменение себестоимости под влиянием изменения в плановом периоде условно-постоянных расходов и объема производства:

ΔC_у.п = С_у._п._б * (И_у.п – И_о.п) / 100,

где С_у._п._б — условно-постоянные расходы в базовом периоде; И_у.п, И_о.п — изменение в плановом периоде соответственно условно-постоянных расходов и объема производства, %.

Пример. Объем товарной продукции в отчетном году составлял 10,2 млн. грн., а затраты на 1 грн. этой продукции — 0,75 грн. В плановом году предусмотрено увеличить объем производства продукции на 10%. Вследствие внедрения новой техники будет сэкономлено 256 тыс. грн. Условно-постоянные затраты в отчетном году достигли 2,5 млн. грн., а связи с ростом объема производства они увеличиваются в плановом году на 4 %.

Расчетные показатели будут составлять:

1) плановый объем товарной продукции:

В_т = 10 200 * 1,1 = 11 220 тыс. грн.;

2) себестоимость товарной продукции по уровню затрат отчетного года:

С_т._р = 11 220 * 0,75 = 8415 тыс. грн.;

3) изменение условно-постоянных затрат вследствие роста объема продукции:

ΔC_у.п = 2500 * (4 – 10) / 100 = -150тыс. грн.;

4) себестоимость товарной продукции:

С_т = 8415 - (265 + 150) = 8000 тыс. грн.

В практике хозяйствования определяют и регулируют также общий уровень затрат на единицу объема товарной продукции. В приведенном примере плановые затраты на 1 грн. товарной продукции составят 0,713 грн. и снизятся по сравнению с отчетным годом на (0,713 – 0,750) / 0,750 *100 = 4,9%.

Себестоимость реализованной продукции (С_р) исчисляют, корректируя себестоимость товарной продукции на изменение остатков нереализованной продукции:

С_р = С_т + (С_с._н - С_с._к),

где С_с._н, С_с._к - себестоимость остатков товарной продукции на складе соответственно на начало и конец года.