7.3. Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

Простое и расширенное воспроизводство основных производственных средств происходит в следующих формах: ремонт, модернизация и замена отдельных элементов средств труда; техническое переоснащение, реконструкция и расширение действующих цехов, производств и предприятий в целом, а также сооружении новых аналогичных производственных объектов.

Основные средства в процессе длительного функционирования подвергаются физическому (материальному) и экономическому износу, а также технико-экономическому старению (моральному износу). Под физическим износом основных производственных средств понимают явление постепенной потери ими своих первоначальных технико-эксплуатационных качеств, своей потребительной стоимости, которая вызывает уменьшение их реальной стоимости, т.е. появление так называемого экономического износа. На скорость и размеры физического износа основных средств влияют их первоначальная надежность и долговечность, способ использования (экстенсивный или интенсивный), особенности технологических процессов, качество технического ухода и ремонтного обслуживания, квалификация рабочих, другие организационно-технические факторы

Физический износ любого орудия труда (машин, оборудования) можно разделить условно на две части: ту, которая периодически устраняется проведением ремонтов, и ту, которую таким способом устранить невозможно. Со временем неустранимый износ постепенно увеличивается и в конце концов становится таким, что дальнейшее использование средства труда в производстве становится невозможным, т.е. наступает момент полного физического износа, когда требуется заменить это средство труда на новое аналогичного назначения. В связи с этим различают устранимый (временный) и неустранимый (постоянно накапливаемый) физический износ основных средств.

Степень физического износа отдельной единицы средств труда можно определить следующими методами:

1) по сроку его эксплуатации (путем сопоставления фактической и нормативной величин с учетом ликвидационной стоимости):

Иф = (Тф /Тн) ×(100 – Л), %

где Л – ликвидационная стоимость ОПС в % от их первоначальной стоимости;

2. по данным обследований технического состояния:

Иф = (( Ві*Иі) / В), %

где Ві – стоимость і–го конструктивного элемента; Иі – физический износ і-го элемента, %; В – балансовая стоимость объекта;

3) в зависимости от объема произведенной продукции (выполненных работ): Иф = (Оф : Он) × 100.

Относительную величину экономического износа отдельной физической единицы или определенной совокупности основных средств определяют как отношение их стоимости, перенесенной на стоимость продукции, к общей первоначальной стоимости: Иэ = ( Аі / Фп) × 100.

Технико-экономическое старение основных средств — это процесс обесценивания действующих средств труда до наступления полного физического износа под влиянием научно-технического прогресса. Этот процесс характеризуется постепенной утратой средствами труда своей потребительной стоимости вследствие усовершенствования существующих и создания новых средств производства, внедрения принципиально новой технологии, старения продукции, которая изготовляется с помощью этих средств производства. Старение присуще прежде всего орудиям труда и транспортным средствам и связано с реальными экономическими убытками для предприятий, эксплуатирующих устаревшую технику. Технико-экономическое старение может быть полным или частичным.

Степень технико-экономического старения того или иного средства труда можно определить с помощью коэффициента (относительного показателя) К_тэ._с, рассчитываемого по формуле

К_тэ._с = 1 – (С₁ / Со) * (По / П₁) ,

где Со, С₁ — полная стоимость (цена) применяемого и нового средства труда (в сопоставимых условиях); По, П₁ — соответственно производительность тех же средств труда или затраты на эксплуатационное обслуживание (другой приоритетный технико-экономический показатель). Об общем уровне технико-экономического старения может дать определенное представление удельный вес орудий труда, эксплуатируемых свыше 10, 15 или 20 лет.

Физический износ и технико-экономическое старение действующих орудий труда можно устранить частично или полностью, применяя разные формы воспроизводства. Неустранимый износ и полное старение требуют замены основных средств. Частичное старение устраняется модернизацией основных средств.

Необходимой предпосылкой обновления средств труда в натуре является постепенное возмещение вложенного в них капитала, осуществляемое путем амортизационных отчислений (амортизации). Амортизация основных средств — это процесс перенесения авансированной ранее стоимости всех видов средств труда на стоимость продукции (услуг) с целью полного возмещения израсходованного капитала.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает метод определения величины амортизационных отчислений в соответствии с темпами физического износа и технико-экономического старения основных средств. Эти отчисления включают в себестоимость продукции, реализуют во время продажи товаров, а затем накапливают в специальном амортизационном фонде, из которого финансируется обновление основных средств.

В практике хозяйствования могут применяться следующие методы амортизации: равномерный (прямолинейный), уменьшения остаточной стоимости, ускоренного (удвоенного) уменьшения остаточной стоимости, коммулятивный, производственный.

Прямолинейный метод амортизации предусматривает перенесение первоначальной стоимости основных средств на себестоимость изготовляемой продукции (предоставляемых услуг) в течение амортизационного периода (нормативного срока службы - Т) средств равными суммами:

А_{год і} = (Фп –Фл) / Т = Фп*(Нап / 100); Нап = (1 / Т)*(100 – Л);..

где А_{год і} – сумма амортизации і-го года; Фп – первоначальная стоимость; Фл – ликвидационная стоимость, грн.; На – годовая норма амортизации,%; Л - ликвидационная стоимость, %.

Метод уменьшения остаточной стоимости предусматривает перенесение балансовой (остаточной) стоимости основных средств на себестоимость изготовляемой продукции (предоставляемых услуг) в течение амортизационного периода (нормативного срока службы) средств труда по одинаковым нормам амортизационных отчислений:

А_{год і} = Ф_бі * Н_а; Н_а = 1 - ,

где Ф_бі –балансовая стоимость; Н_а – годовая норма амортизации в долях единицы.

Нормы амортизационных отчислений по методу ускоренного в 2 раза уменьшения остаточной стоимости устанавливаются следующим образом: Н_а = 2*Нап.

В соответствии с коммулятивным методом:

А_{год і} =(Ф_п –Ф_л)*К_кмі , К_кмі = (Т – Т_эі) / (1+2+3+…+Т),

где К_кмі – комулятивный коэффициент і-го года; Т_эі – количество лет фактического использования основних средств в і-м году (при і = 1, Т_эі = 0).

В соответствии с производственным методом

А_мес = О_{тп ф}*С_а; С_а = (Ф_п – Ф_л) / О_{тп н},

где О_{тп ф} – фактический объем товарной продукции за месяц; О_{тп н} – планируемый объем производства товарной продукции за нормативный срок службы основных средств; Са – производственная ставка амортизации, грн/ед. объема продукции.

Для установления норм амортизационных отчислений и расчетов ежегодных амортизационных сумм применяют укрупненную классификацию, выделяя четыре группы основных средств:

1) здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

2. автомобильный транспорт; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты;

3. ЭВМ, машины для автоматической обработки информации, телефоны, микрофоны, радиостанции.

4. другие основные фонды, не включенные в первую, вторую и третью группы;

В соответствии с действующим налоговым законодательством Украины ежегодные нормы амортизационных отчислений по первой, второй, третьей и четвертой группам основных фондов, введенных до 01.01.2004 г., составляют соответственно 5, 25, 25 и 15%; а с 01.01.2004 г. – 8, 40, 60 и 24%.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений на реновацию основных средств рассчитывается путем умножения их балансовой стоимости по группе на соответствующие нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним, учитывающие конкретные условия эксплуатации отдельных видов средств труда. Для первой группы расчеты проводятся по отдельным элементам основных средств.. В налоговом учете амортизационные отчисления определяются поквартально, в бухгалтерском – помесячно (На кв = На г : 4; На мес = На г : 12).

Эффективность процессов воспроизводства в определенной мере зависит от сроков эксплуатации активной части основных средств. Наибольшее влияние на экономически целесообразный срок эксплуатации оборудования оказывают два фактора — ежегодный размер амортизации и среднегодовые ремонтные затраты.

Сущность ремонта состоит в устранении временного физического износа конструктивных элементов в натуральной форме и обеспечении постоянной дееспособности средств труда на протяжении всего периода их эксплуатации. На предприятиях различных отраслей народного хозяйства применяют типовые системы технического обслуживания и ремонта оборудования и других видов средств труда, предусматривающие периодическое проведение необходимых профилактически-технических операций, текущих и капитальных ремонтов. Назначение текущего ремонта — сохранение средств труда в пригодном для производительного использования состоянии путем проведения регулярных ремонтно-профилактических операций с целью устранения мелких неисправностей и предупреждения прогрессирующего физического износа. Цель капитального ремонта состоит в максимально возможном восстановлении первоначальных технико-эксплуатационных параметров средств труда. В отличие от текущего ремонта капитальный является более сложным по объему выполняемых работ и проводится в большинстве случаев через длительные промежутки времени (один раз в несколько лет). Особым видом наиболее сложных ремонтных работ является так называемый восстановительный ремонт, необходимость в проведении которого возникает вследствие стихийного бедствия (пожара, наводнения, землетрясения).

Затраты на текущий ремонт являются постоянными и относительно равномерными в течение эксплуатационного периода, их осуществляют за счет оборотного капитала и полностью относят на себестоимость продукции (оказанных услуг).

Капитальный ремонт требует сравнительно больших единовременных затрат, которые нельзя прямо включать в себестоимость продукции, так как это приведет к ее резкому повышению (скачку). 90% стоимости капитального ремонта финансируется за счет амортизационного фонда и включается в балансовую стоимость основных средств, а 10% - относят на себестоимость продукции.

Восстановительный ремонт финансируют за счет государственного или негосударственного страхового (резервного) фонда и в соответствии с характером и объемом работ относят к сфере капитального строительства.

На предприятиях действующее оборудование на протяжении фактического срока эксплуатации капитально ремонтируют несколько раз. Однако, если проведение первого ремонта в большинстве случаев является экономически более выгодным, чем приобретение новой машины (он осуществляется, как правило, до наступления технико-экономического старения, а фактические затраты на него не превышают 35—40 % балансовой стоимости машины), то следующие капитальные ремонты часто стоят дороже, чем новое оборудование аналогичного назначения.

Для экономической оценки эффективности затрат на капитальный ремонт сравнивают два альтернативных варианта: первый - капитальный ремонт физически изношенной машины и увеличение срока ее эксплуатации на один ремонтный цикл; второй — замена машины, требующей капитального ремонта, новой. Для каждого варианта определяют общую величину затрат и потерь. По первому варианту это будут затраты на капитальный ремонт (Ri) и превышение эксплуатационных затрат капитально отремонтированной машины над текущими затратами новой машины (Sэ), а по второму - стоимость приобретения (цена) и установки новой машины (К_н) и потери от недоамортизации действующей машины (Sа). Кроме того, нужно учитывать коэффициенты, характеризующие соотношение производительности действующей и новой машины (α) и длительности ремонтных циклов этих же машин (β).

Показатель степени эффективности затрат на капитальный ремонт любого производственного оборудования (Е_р) определяется по формуле

Е_р = 1 – (Ri + Sэ) / (К_н * α* β + Sа) .

При положительном значении коэффициента Е_р капитальный ремонт оборудования является экономически оправданным, при отрицательном — нецелесообразным, а при нулевом — сравниваемые варианты можно считать равноценными.

Коэффициенты Е_р рассчитанные по всей совокупности оборудования, подлежащего капитальному ремонту в конкретном году, могут быть использованы для определения очередности замены тех единиц, капитально ремонтировать которые невыгодно. Прежде всего нужно заменять физически изношенное оборудование с наибольшим по абсолютной величине отрицательным значением коэффициента.

Для уменьшения затрат на ремонт основных средств необходимо: 1) свести к рациональному минимуму количество ремонтов машин на протяжении всего периода их функционирования; 2) максимально уменьшить затраты на проведение одного ремонта. Сокращения количества ремонтов можно достичь, увеличивая физическую долговечность оборудования и определяя рациональные сроки его эксплуатации. Главным направлением снижения себестоимости ремонтных работ является существенное повышение организационно-технического уровня ремонтного производства.

Для повышения эффективности процесса воспроизводства основных средств много значит модернизация действующего производственного оборудования, которая предполагает его совершенствование с целью повышения технико-эксплуатационных параметров до уровня современных требований.

Для определения эффективности затрат на модернизацию можно пользоваться формулой, в числитель которой нужно поставить затраты на модернизацию вместо затрат на капитальный ремонт соответствующего оборудования. Коэффициент эффективности затрат на капитальный ремонт и модернизацию, осуществляемых одновременно, можно рассчитать по формуле

Е_рм = 1 - (Ri + М + Sэ) / (К_н * α* β + Sа) .

где М— затраты на модернизацию. При этом величины α, β, Sэ , входящие в формулу, нужно определять по данным модернизированной и новой машины.

При простом воспроизводстве средств труда размер их замены (выбытия) практически должен равняться норме амортизационных отчислений на реновацию, а при расширенном — будет зависеть не только от нормативного срока эксплуатации (нормы амортизации), но и от темпов ежегодного увеличения объема основных фондов.

Накопление и обновление основных средств осуществляются в процессе технического переоснащения, реконструкции и расширения действующих или сооружения новых производственных объектов (цехов, производств, предприятий в целом).