1.8 Формирование плана по себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг¹. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, т.к. она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости:

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цеха включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару, упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Классификация затрат:

1. по способу отнесения затрат на с/с единицы продукции:

• прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, можно непосредственно включать в себестоимость продукции)

• косвенные и накладные (затраты, связанные не с производством продукции, а с производством вообще)

2. по однородности состава затрат:

• простые – экономически однородные (затраты материальные одинакового целевого назначения)

• комплексные – экономически разнородные затраты (на содержание и эксплуатацию оборудования)

3. по видам расходов

• по экономическим элементам (зарплата)

• по статьям калькуляции (место возникновения и направления использования)

4. по характеру связи с объемом производства:

• условно-постоянные (величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства)

• условно-переменные (величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства).

Состав затрат, включаемых в себестоимость:

1. Затраты непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, в том числе затраты на материалы, комплектующие, расход энергии, топливо)

2. Затраты на подготовку и освоение производства, но только в том случае, если продукция не предназначена для серийного производства.

3. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и улучшением качества продукции.

4. Затраты по обслуживанию производства, в том числе по обеспечению сырьем, материалами, и прочие расходы по поддержанию основных функций в рабочем состоянии.

5. Затраты по созданию нормальных условий труда и по технике безопасности.

6. Текущие затраты, связанные с природоохранными сооружениями.

7. Затраты, связанные с управлением производства, с содержанием управления, на командировки и т.п.

8. Прочие затраты.

В фактической себестоимости также учитываются потери от брака, затраты на капитальный ремонт и обслуживание для продукции с гарантийным сроком, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостатка материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, затраты по возмещению вреда работникам по вине предприятия, выплаты работникам, высвобожденным с предприятия в связи с его реорганизацией, сокращением численности. Все затраты, учитываемые в себестоимости, классифицируются различными способами. Важной является классификация по элементам затрат и по статьям калькуляции, Они являются взаимодополняемыми классификациями.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия

• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства

• в возможности снижения продажной цены на продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж

• в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышении их ставки

Таким образом, проблема снижения себестоимости должна всегда быть в центре внимания на предприятии.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам ли статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

• специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

• ускорение НТП. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается;

• уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

• географическое местонахождение предприятия;

• инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

• соотношение между живым и овеществленным трудом;

• доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

• соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

• себестоимость товарной и реализованной продукции;

• себестоимость единицы продукции;

• затраты на рубль товарной продукции;

• процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

• процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Себестоимость реализованной продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков от нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления.

Статьи калькуляции¹

1. Сырье и материалы

2. Вспомогательные материалы: расходные материалы, обеспечивающие непрерывную работу основного производства

3. Полуфабрикаты собственного производства: приме­няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен­ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают­ся по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной себестоимости.

4. Возвратные отходы:остатки сырья, материа­лов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства про­дукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. Возвратные отходы оцениваются либо по пони­женной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышен­ными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если от­ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол­ноценного сырья.

5. Покупные полуфабрикаты:стоимость приобретаемых со стороны полуфаб­рикатов и изделий (деталей, узлов, блоков, заготовок в черновом и обработанном виде), использованных для укомплектования го­товой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и (или) сборке.

6. Транспортные услуги: затраты, связанные с транспортировкой материальных запасов до предприятия.

7. Топливо всех видов на технологические цели: затраты на все виды расходуемых в процессе производст­ва продукции топлива (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием).

8. Энергия всех видов на технологические цели:затраты на все виды расходуемых в процессе производст­ва продукции энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием).

9. Оплата труда производственного персонала. Здесь отражаются затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы всем работникам предприятия, премии рабочим и служащим за производственные результаты, выплаты компенсационного характера, предусмотренные законодательством, - надбавки за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и других выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

10. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды, связанные с оплатой труда. Сюда включаются отчисления в Пенсионный фонд, на социальное страхование, на формирование фондов занятости населения и обязательного медицинское страхование. Эти средства не являются действительными затратами на производство и реализацию продукции, но они обеспечивают социальную защиту населения на случай болезней и безработицы, а также на старость. Такие отчисления обязаны производить предприятия всех организационно-правовых форм.

11. Затраты на подготовку и освоение производства.Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и вклю­чает в себя: разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проекти­рование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента; разработку и оформление нормативов, калькуляций себестои­мости, технической документации, изготовление нового изде­лия; переподготовку кадров для освоения новых технологичес­ких процессов. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производст­ва новых изделий; расходы по перепланировке и наладке обору­дования; расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; расходы на изготовление и испытание установочной партии изделий. Установочной партией считается выпуск изде­лий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. В процессе производства изделий установочной партии производится их конструктивно-технологическая отра­ботка и освоение.

12. Затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию производственного оборудования и технологические транспортные услуги

13. Амортизация производственного оборудования и технологических транспортных средств. Здесь отражается стоимость основных фондов, перенесенная на готовый продукт. Путем амортизационных отчислений в себестоимость продукции включается часть стоимости основных средств труда по мере их износа. Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств по установленным нормам. Амортизация начисляется на все числящиеся на балансе предприятия основные средства. Общая сумма амортизационных отчислений определяется путем сложения сумм амортизационных отчислений по группам основных фондов. Как элемент издержек она первоначально определяет в составе комплексных расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

14. Износ приспособлений целевого назначения

15. Расходы на охрану труда и технику безопасности

16. Общепроизводственные расходы: затра­ты основных и вспомогательных цехов и других производствен­ных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с произ­водством продукции, а именно: расходы на амортизацию обо­рудования, транспортных средств, зданий, сооружений и др. основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персона­ла; испытания, опыты, исследования цехового назначения; изобретательство и рационализаторство; улуч­шение качества изделий, совершенствование технологии и ор­ганизации производства; непроизводственные расходы (потери от простоев, недоста­чи материальных ценностей, потери от недоиспользования де­талей и спецоснастки и другие).

17. Общехозяйственные расходы:затраты, связанные с управлением предприятием и организацией произ­водства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппара­та управления предприятием и прочего общехозяйственного пер­сонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

18. Расходы на охрану окружающей среды

19. Потери от брака

20. Прочие производственные затрат: затраты, входящие в состав себестоимости продук­ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат. В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематери­альных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В слу­чае невозможности такого включения они распределяются меж­ду отдельными изделиями пропорционально их производствен­ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестои­мость незавершенного производства, услуг для своего капиталь­ного строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

21. Побочная продукция

22. Производственная себестоимость

23. Налоги и сборы

24. Коммерческие расходы: расходы на тару, упаковку, производи­мые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщи­ка; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т.е. погрузка, разгрузка, доставка; прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анали­зу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия.

25. Итого полная коммерческая себестоимость