2.5. Налоги в системе государственного экономического регулирования
Обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства, – это и есть налоги.
Таким образом, налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Налоги, являясь фактором перераспределения национального дохода, призваны также гасить “сбои” в системе распределения, заинтересовать или снижать заинтересованность людей в развитии той или иной формы деятельности.
Совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения представляют собой налоговую систему.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налога.
К элементам налога относятся:
субъект налога, или налогоплательщик – лицо, на которое возложена обязанность платить налог;
объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество, добавленная стоимость);
источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;
ставка налога – величина налога на единицу обложения.
Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки налогообложения.
Твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения – независимо от размера дохода (например, за тонну нефти или газа).
Пропорциональные – действуют в одинаковых процентных отношениях к объекту налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные – средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Это те налоги, бремя которых сильно давит на лиц с большими доходами (подоходный налог).
Регрессивные – средняя ставка снижается по мере роста дохода. Выгодна для людей с большими доходами.
Основными источниками налоговых поступлений являются доходы, товары и капитал.
-
Основные источники налоговых поступлений
Налоги на доходы
Налоги на товар
Налоги на капитал
Налоги на доходы юридических лиц
НДС
Налог на наследство
Налоги на доходы физических лиц
Акциз
Налог на дарение
Таможенный сбор
Налог на имущество
Налог на землю
Налог на продажу ценных бумаг
В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые, т.е. налоги на доход или имущество налогоплательщиков, и косвенные – это налоги на товары и услуги, скрытые в цене или тарифе.
Налоги на доход.
Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам, причем в большинстве стран – к прогрессивным. Прогрессия позволяет сглаживать неравенство в доходах.
С 1 октября 1998 г. установлен необлагаемый минимум в сумме 17 грн. С 1.01.2004 г. установлена единая ставка подоходного налога в размере 13%, а с 01.01.2007 г. она составляет 15%. Действующим Налоговым кодексом Украины установлено, что если сумма доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, ставка налога составляет 17% от суммы превышения.
Подоходный налог с юридических лиц также является прямым налогом. В Украине юридические лица облагаются налогом на прибыль.
Не считаются прибылью и не облагаются налогом:
средства, материальные ценности и нематериальные активы, поступающие предприятию в виде взносов в его уставный капитал;
средства граждан, поступающие в кредитные союзы, пенсионные фонды и др.
С 1.04.2004 г. прибыль предприятий облагались налогом по базовой ставке 25% (до 01.01.2004 г. ставка налога на прибыль составляла 30%). В соответствии с принятым Налоговым кодексом Украины с 2014 г. ставка налога на прибыль составит 16%. При этом, с 01.04.2011 г. она составляет 23%, с 2012 г. –21%, с 2013 г. – 19%.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшения розничных цен таких продуктов. Перечень специальных продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Освобождается от налогообложения прибыль государственных предприятий “Международный детский центр “Артек” и “Украинский детский центр “Молодая гвардия” от проведения деятельности оздоровления и отдыха детей.
На период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г. применяется ставка 0 процентов для налогоплательщиков на прибыль, которые отвечают одному из следующих критериев:
а) образованные в установленном законом порядке после 1 января 2011 г.;
б) действующие, на которых на протяжении трех последних (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло меньше трех лет), ежегодный объем доходов не превышал 3 млн. грн., а среднеучетное количество работников не превышало 20 человек;
в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке до вступления в силу Налогового Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составил до 1 млн. грн. и среднеучетное количество работников - до 50 человек.
Действие этого пункта не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
образованы в период после вступления в силу Налогового кодекса Украины путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования, приватизации и корпоратизации)
осуществляют определенные виды деятельности, к которым относятся:
2.1) деятельность в сфере развлечений
2.2) производство, оптовая продажа, экспорт, импорт подакцизных товаров;
2.3)производство, оптовая и розничная продажа горюче-смазочных материалов;
2.4)добыча, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней;
2.6) финансовая деятельность;
2.7) деятельность по обмену валют;
2.8)добыча и реализация полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.9) операции с недвижимым имуществом, аренда;
2.10) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
2.11)деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
2.12)деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания;
2.13) охранная деятельность;
2.14)внешнеэкономическая деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
2.15) производство продукции на давальческом сырье;
2.16) оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле;
2.17) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.18)деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям;
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 г., освобождается от налогообложения:
а) прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий „пять звезд”, „четыре звезды” и „три звезды”, в случае, если такие гостиницы (в том числе новопостроенные или реконструированные или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений) были введены в эксплуатацию до 1 сентября 2012 г.;
б) прибыль предприятий легкой промышленности, кроме предприятий, которые вырабатывают продукцию на давальческом сырье.
Налоги на товары.
Налогом на товар, применяемым в большинстве развитых стран, является налог на добавленную стоимость. НДС – ключевой инструмент унификации механизма налогообложения. Факт его применения стал обязательным условием вступления страны в ЕС. Этот налог взимается многократно на каждой стадии продвижения товара к потребителю, но в облагаемый оборот включается лишь стоимость, добавленная на этой стадии.
В Украине ставка НДС в соответствии с Налоговым кодексом ставка НДС с 01.01.2014 г. составляет 17% (до этого времени она сохранится на прежнем уровне 20%). НДС практически охватывает все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов.
Сумма НДС определяется как разница между налоговым обязательством и налоговым кредитом.
Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде.
Налоговый кредит – сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.
Если в конкретном отчетном периоде налоговый кредит превышает налоговое обязательство, то имеет место бюджетное возмещение, т.е. сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета.
В ресторанном хозяйстве от НДС освобождаются операции по питанию детей в школах за счет средств местных бюджетов, в профессионально-технических училищах и питанию граждан в учреждениях здравоохранения.
Что касается гостиничного хозяйства, то во многих странах установлены сниженные ставки налога на добавленную стоимость на гостиничные услуги. Так, в 2011 г. они составляли: в Люксембурге – 3%, в Мальте, Португалии, Франции, Бельгии, Нидерландах – 5-6%; Болгарии, Германии, Испании, Польше, на Кипре, в Финляндии, Словении, Турции – 7-8%; от 9 % до 10% – в Греции, Чехии, Эстонии, Румынии, Австрии, Италии. Немного выше в Швеции – 12%, Ирландии – 13,5%, Великобритании – 15%. Можно сделать вывод о том, что нельзя рассчитывать на повышение конкурентоспособности украинского туристического продукта в условиях, когда основные страны-конкуренты создали и успешно применяют такой экономический механизм стимулирования отрасли, как уменьшение ставки НДС.
Акцизный сбор установлен на определенные виды продовольственных и непродовольственных товаров, например: на спирт этиловый, спиртные напитки, коньяк, табачные изделия и др.
Обязательным условием эффективности налоговой системы является необходимость ее постоянного совершенствования. Вместе с тем решение вопросов изменений в налоговом законодательстве может сопровождаться не только обоснованными финансовыми расчетами, а и анализом опыта различных стран. В частности для стран Центральной и Восточной Европы характерны процессы сокращения количества и унификации налоговых льгот и освобождений от них. Этим укрепляются признаки единства и целостности налогов как системы, их нейтральности относительно разных секторов экономики, форм собственности и организации хозяйственной деятельности. Сохраняются и совершенствуются лишь некоторые типичные для рыночных условий льготы, такие, например, как установление необлагаемого налогами минимума, возможности отчисления средств на ускоренную амортизацию, возмещение убытков прошлых лет, некоторые льготы социального характера (для плательщиков с ограниченной платежеспособностью).
Постепенно снижаются и унифицируются налоговые ставки. Базы налогообложения и ставки налогов демонстрируют все более тесную взаимозависимость между собою. Чем шире база налога, тем более низкими и унифицированными становятся его ставки. Вместе с тем, снижение и унификация ставок стимулируют расширение налоговых баз (за счет роста объемов деятельности предприятия и снижения случаев уклонения от уплаты налогов).
1. Функции и инструменты государственного регулирования
2.Роль прогнозирования и планирования в управлении предприятиями
3. Финансовая политика государства
4. Кредитная политика
5. Налоги в системе государственного экономического регулирования