13.9. Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Организация - резидент Российской Федерации может получить заемные средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранного юридического лица, не являющегося банком; от уполномоченного банка-резидента.

При получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору резидент и при выдаче займов резидентом нерезиденту по каждому кредитному договору оформляет один паспорт сделки (ПС) в одном банке.

Паспорт сделки не оформляется в случае, если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора.

ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по кредитному договору.

В случае если резидент осуществляет все валютные операции по кредитному договору через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента.

В этом случае территориальное учреждение ЦБ РФ, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.

ЦБ РФ, в соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле, имеет право установить требования валютного регулирования.

При расчетах и переводах при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам ЦБ РФ может быть установлено:

• требование об использовании специального счета резидентом;

• требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней – резидентами.

При расчетах и переводах при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов ЦБ РФ может быть установлено:

• требование об использовании специального счета резидентом;

• требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года – резидентами

Центральный банк Российской Федерации не может устанавливать одновременно применительно к одному виду валютных операций требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 20 %суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более года и требование о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 % суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

Инструкцией ЦБ РФ № 116-И от 07.06.2004 г. для кредитных операций установлены следующие виды специальных счетов:

• счет "Р1" - открывается резиденту для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

• счет "Р2" - открывается резиденту для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте.

На счет «Р1» зачисляются средства со счета нерезидента при получении резидентом кредитов и займов от нерезидента; со счета списываются средства на текущий валютный счет резидента; на счет третьих лиц при оплате комиссий и возмещении расходов при осуществлении операций с использованием специального банковского счета "Р1".

На счет «Р2» зачисляются средства с текущего валютного счета резидента; со счета списываются на счет нерезидента при предоставлении резидентом займов нерезиденту.

ЦБ РФ указанием № 1465-У от 29.06. 2004 г. установлен следующий порядок резервирования:

• при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р1") устанавливается требование о резервировании в размере 2 % суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.

• при списании денежных средств со специального банковского счета резидента в иностранной валюте "Р2" (за исключением списания денежных средств, переводимых на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р2" или на банковский счет резидента в уполномоченном банке, не являющийся специальным банковским счетом) устанавливается требование о резервировании в размере 25 % суммы списываемых денежных средств на срок 15 календарных дней.

Порядок резервирования и возврата суммы резервирования устанавливается ЦБ РФ в соответствии с требованиями, предусмотренными Федеральным законом о ВР и ВК (инструкция ЦБ РФ № 114-И от 01.06.2004 г.).

Резиденты и нерезиденты вносят сумму резервирования в размере и на срок, которые определены органом валютного регулирования в соответствии с Федеральным законом о ВР и ВК, на отдельный счет в уполномоченном банке.

Сумма резервирования вносится в валюте РФ.

Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения. Расчет суммы резервирования по валютной операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на день внесения суммы резервирования.

Уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня со дня внесения резидентом или нерезидентом суммы резервирования обязан внести равную ей сумму в валюте Российской Федерации на счет в Центральном банке Российской Федерации.

Для уплаты процентов за пользование кредитами и займами и погашения получаемых от нерезидентов кредитов и займов организации могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке.

Проценты за пользование кредитами и займами являются доходами иностранных юридических лиц-нерезидентов, которые облагаются налогом на доходы у источника по ставке 20 %.

Кредиты в иностранной валюте российским организациям могут выдавать уполномоченные банка РФ, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление операций в иностранной валюте.

Пример. Организация 1 августа 20ХХг. получила от иностранного банка кредит в размере 10 000 долл. США для строительства основных средств. Кредит предоставлен на 2 месяцев, проценты за пользование кредитом - 20% годовых, проценты выплачиваются ежемесячно.

1. Получен кредит на транзитный валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 долл./300 000 руб.

2. Произведено резервирование средств в размере 2 % от суммы поступившей валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты на специальный банковский счет (курс ЦБ РФ – 30 руб./долл.) на срок 365 дней. Сумма резерва равна 6000 руб.(10000 долл. × 2/100 × 30 руб. /долл. = 6000 руб.):

Д-т сч. 55 «Специальный счет в банке по резервам» - 6000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 6000 руб.

Валюта перечислена на специальный банковский счет «Р1» (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Специальный банковский счет «Р1»» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Транзитный валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

4. Валюта со специального банковского счета «Р1» перечислена на текущий валютный счет (курс - 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 10 000 долл./300 000 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Специальный банковский счет «Р1»» 10 000 долл./300 000 руб.

5. На 31.08.ХХг. произведен пересчет обязательств по курсу ЦБ РФ (курс - 31 руб. за 1 долл.) ((31-30)×10 000 = 10 000):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 10 000 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 руб.

5. Начислены проценты за кредит за август (10 000 долл.×0,2/365дн.×31дн.= 169,86 долл.; 169,86 долл.×31 руб. за 1 долл. = 5265,66 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 169,86 долл./5265,66 руб.

7. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1263, 76 руб. (5265, 66 × 0,24 = 1263,76 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1263,76 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1263,76 руб.

8. Перечислены проценты по кредитам (курс - 31 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 169,86 долл./5265,66 руб.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 169,86 долл./5265,66 руб.

8. Начислены проценты за сентябрь 20ХХг. (10 000 долл.×0,2/365дн.×30дн. = 164,38 долл.; 164,38 долл.×31,5 руб. за 1 долл. = 5177,97 руб.):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 164,38 долл./5177,97 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 164,38 долл./5177,97 руб.

10. Начислено отложенные налоговые обязательства (ОНО) по процентам за кредит, так как в бухгалтерском учете проценты включены в стоимость основных средств, а в налоговом – в состав внереализационных расходов. Размер ОНО равен 1263, 76 руб. (5177, 97 × 0,24 = 1242,71 руб.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1242,71 руб.

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 1242,71 руб.

11.Перечислены сумма кредита и проценты за кредит за сентябрь 20ХХг. (курс – 31,6 руб. за 1 долл.; 10164,38 долл. × 31,6 = 321194,4 руб.):

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

К-т сч. 52, субсчет «Текущий валютный счет» 10164,38 долл. / 321194,4 руб./долл.

11. Списана курсовая разница:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 60 16,43 руб.

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 60 16,43 руб.

13. После истечения срока резервирования, сумма созданного резерва по кредитам в иностранной валюте зачисляется на расчетный счет организации:

Д-т сч. 51«Расчетные счета» - 6000 руб.

К-т сч. 55«Специальный счет в банке по резервам» - 6000 руб.

При вводе в эксплуатацию основного средства его стоимость в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете на сумму процентов по кредиту. При условии, что срок использования основного средства и метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут одинаковыми, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом. С начала начисления амортизации по данному основному средству будет зачитываться сформированное отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 77, К-т сч. 68.