Синтетический учет бартерных операций

По бартерным контрактам в учете должны быть отражены операции по экспорту и по импорту.

Учет экспортных операций по бартерным контрактам производится в соответствии с общими правилами по экспортным поставкам. Задолженность иностранного партнера по бартерной сделке отражается по дебету счета 62 при переходе к нему права собственности на экспортируемый товар российской организацией, т.е. при отгрузке товара в адрес иностранного партнера и выставления счета на его имя. Задолженность показывается в валюте по контрактной стоимости экспортного товара и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Учет импортных операций по бартерным контрактам также производится в соответствии с общими правилами по импортным поставкам. Задолженность российского партнера по бартерной сделке отражается по кредиту счета 60 при переходе к нему права собственности на импортируемый товар от иностранной организации.

Задолженность российского организации показывается по контрактной стоимости импортного товара в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Зачет взаимной задолженности производится после осуществления как экспортных, так и импортных операций:

Д-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.

Если сначала был оприходован импортный товар, то зачет производится после того, как будет отгружен экспортный товар; если сначала был отгружен экспортный товар, то зачет будет произведен после оприходования импортного товара.

Рассмотрим пример отражения в учете бартерной сделки.

Пример. Российская организация отгрузила иностранному покупателю продукцию собственного производства на сумму 10 000 долл. США; фактическая производственная себестоимость продукции составила 140 000 руб.

В обмен на продукцию российской организации иностранный партнер должен поставить материалы на эквивалентную сумму.

Продукция российской организации отгружена иностранному партнеру 10.02.ХХ г. (дата перехода права собственности), курс доллара - 30,1 руб. за 1 долл.

От иностранного покупателя поступили материалы 20.02.ХХ г. (дата перехода права собственности), курс доллара - 30,2 руб. за 1 долл.

Документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены в налоговый орган 28.02.ХХ г.

1. Отгружена продукция со склада российской организации в порт отправления:

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные” 140 000 руб.

К-т сч. 43 “Готовая продукция” 140 000 руб. 2. Начислено и уплачено российской транспортной организации за доставку груза в порт отправления:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу” 400 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 400 руб.;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 400 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 400 руб.

3. Начислены и уплачены таможенные платежи:

таможенная пошлина (10 % от контрактной стоимости - 10 000 долл.´0,1 = 1000 долл.); оплата производится в валюте - курс 30,0 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 90 “Продажи” 1000 долл./30 000 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 1000 долл./30 000 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 1000 долл./30 000 руб.

К-т сч. 52 “Валютные счета“ 1000 долл./30 000 руб.;

таможенный сбор в размере 500 руб.:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу” 500 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 500 руб.;

4. Продукция погружена на борт судна; получены транспортные документы; покупателю выставлен счет-фактура (курс - 30,1руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ 10 000 долл./301000 руб.

К-т сч. 90 “Продажи” 10 000 долл./301000 руб.

5. Списаны затраты на производство и реализацию отгруженной продукции:

Д-т сч. 90 “Продажи” 140 000 руб.

К-т сч. 45 “Товары отгруженные” 140 000 руб.;

Д-т сч. 90 “Продажи” 900 руб.

К-т сч. 44 “Расходы на продажу” 900 руб.

6. Списана прибыль от продажи (301 000 - 140 000 - 900 – 30000  = 130 100 руб.):

Д-т сч. 90 “Продажи” 130 100 руб.

К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“ 130 100 руб.

7. Оприходован импортный материал на дату перехода права собственности (курс ЦБ РФ - 30,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 10 ”Материалы” 10 000 долл./302 000 руб.

К-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 000 долл./302 000 руб.

8. Начислены и оплачены таможенные платежи (курс - 30,1 руб. за 1 долл.):

таможенная пошлина в размере 5 % от таможенной стоимости материала (10 000 долл.´ 5/100 = 500 долл.); оплата производится в валюте:

Д-т сч. 10 ”Материалы” 500 долл./15 050 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 долл./15 050 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 долл./15 050 руб.

К-т сч. 52 “Валютные счета“ 500 долл./15 050 руб.;

таможенный сбор в размере 500 руб.:

Д-т сч. 10 ”Материалы” 500 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 500 руб.;

НДС, уплачиваемый на таможне по ставке 18 %

((10 000 долл. + 500 долл.)´18/100 = 1890 долл.):

Д-т сч.19 ”НДС по приобретенным ценностям” (НДС-Т)1890 долл./56 889 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (НДС-Т) 1890 долл./56 889 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (НДС-Т) 1890 долл./56 889 руб.

К-т сч. 52 “Валютные счета“ 1890 долл./ 56 889 руб.

9. Списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС ” 56 889 руб.

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям” (НДС-Т) 56 889 руб.

10. Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного материала:

Д-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 10 000 долл./302 000 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ 10 000 долл./302 000 руб.

11. Списана курсовая разница по счету 62 (302000 - 301000 = 1000 руб.):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ 1000 руб.

К-т сч. 91 ”Прочие доходы и расходы” 1000 руб.

После подтверждения экспорта товаров и сдачи в налоговый орган соответствующих документов производится зачет НДС, уплаченного поставщикам, по материалам, работам, услугам, использованным для производства и приобретения экспортных товаров:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС ”

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.