Покупка валюты

Организации имеют право приобретать валюту на внутреннем валютном рынке для различных целей.

Валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке, зачисляется на текущий валютный счет. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между биржевым курсом валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Разница между биржевым курсом приобретенной валюты и курсом ЦБ РФ определяется на дату совершения операции по покупке валюты.

Для целей исчисления налога на прибыль данная разница (прибыль или убыток) учитывается в налоговой базе в составе внереализационных доходов и расходов.

Пример. Организация перечислила в уполномоченный банк деньги на покупку 1000 долл. США по договорному (рыночному) курсу 30,2 руб. за 1 долл. и комиссионное вознаграждение банку в размере 10% от суммы сделки: 33 220 руб. ((1000×30,2) × 1,1). Покупка валюты производится для оплаты командировочных расходов.

Перечислены денежные средства на покупку валюты:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 33 220 руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета” 33 220 руб.

Приобретена валюта банком по биржевому курсу 30,2 руб. за 1 долл. (курс ЦБ РФ на дату покупки 30,1 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 1000 долл./30 100 руб.

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 100 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 30 200 руб.

Начислено комиссионное вознаграждение банку:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 3020 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 3020 руб.

Зачислена валюта на специальный транзитный валютный счет (курс ЦБ РФ на дату зачисления 30,15 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 “Текущий валютный счет” 1000 долл./30 150 руб.

К-т сч. 57 “Переводы в пути” 1000 долл./30 150 руб.

Списана курсовая разница со счета 57:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 50 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 50 руб.

Получена иностранная валюта в кассу для выдачи ее на командировочные расходы (курс ЦБ РФ на дату зачисления 30,15 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 50 “Касса” 1000 долл./30 150 руб.

К-т сч. 52 “Текущий валютный счет” 1000 долл./30 150 руб.

Продажа валюты

Организации могут осуществлять обязательную и инициативную продажу иностранной валюты: обязательную - в соответствии с законодательством, инициативную – по решению организации.

Порядок обязательной продажи валюты устанавливается Центральным банком Российской Федерации (инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И) и действует до 1 января 2007 года.

Подлежит продаже следующая валюта: австралийский доллар, английский фунт стерлингов, датская крона, канадский доллар, норвежская крона, исландская крона, доллар США, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, сингапурский доллар, турецкая лира.

Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:

• валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

• сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг (прав на внешние эмиссионные ценные бумаги).

Все организации обязаны установленную законом часть своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по биржевому курсу рубля. Максимальная величина обязательной продажи валюты установлена Законом о ВР и ВК в размере 30 % суммы валютной выручки. ЦБ РФ дано право устанавливать иной размер обязательной продажи, но не выше 30 %. В 2004 году ЦБ РФ установил обязательную продажу в размере 25 % от суммы валютной выручки, с 27.11. 2004 г. – 10 %.

Принят следующий порядок обязательной продажи организациями части экспортной выручки:

• при поступлении валютной выручки она зачисляется на транзитный валютный счет, открываемый организации в уполномоченном банке;

• разрешается с транзитного счета оплатить накладные расходы в инвалюте по экспортируемой продукции за границей (транспортировка, страхование, экспедирование грузов, оплата таможенных процедур). В случае, если организации, в том числе посреднические, произвели оплату накладных расходов со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета организаций (посреднических организаций);

• по поручению организации установленная законом часть поступившей валюты за минусом накладных расходов с транзитного счета перечисляется для продажи на внутреннем рынке;

• оставшаяся часть валюты по поручению организации с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет организации.

• на расчетный счет организации уполномоченным банком перечисляется выручка за проданную валюту;

• за операцию продажи уполномоченный банк взимает комиссионное вознаграждение.

При продаже (в том числе обязательной) валюты финансовый результат данной операции определяется на счете 91 ”Прочие доходы и расходы”. Доходом при продаже валюты является выручка, определяемая по биржевому курсу валюты на дату продажи, а расходом – стоимость валюты на дату продажи по курсу ЦБ РФ и комиссионное вознаграждение банку. Курсовые разницы, возникающие при продаже валюты, списываются на счет 91.

Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи валюты в виде разницы между биржевым курсом проданной валюты и курсом ЦБ РФ на дату продажи (прибыль или убыток) учитывается в налоговой базе в составе внереализационных доходов или расходов.

Пример обязательной продажи валюты по экспортным операциям (в примере размер обязательной продажи условно принят равным 25% валютной выручки).

1. Оплачены с текущего валютного счета накладные расходы по экспорту в инвалюте за границей – 200 долл. (курс на день оплаты 30 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» 200 долл./6000 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 200 долл./6000 руб.

Зачислено на транзитный счет от покупателей экспортной продукции 2000 долл. (курс рубля на момент зачисления – 30,1 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 2000 долл./60200 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2000 долл./60200 руб.

Перечисляется сумма ранее оплаченных накладных расходов с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления – 30,20 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 200 долл./6040 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 200 долл./6040 руб.

4. Перечисляется 25 % валюты с транзитного счета на счет уполномоченного банка для продажи на внутреннем валютном рынке (курс на день перечисления – 30,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 450 долл./13 590 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 450 долл./13 590 руб.

5. Перечисляются оставшиеся 75 % валюты с транзитного счета на текущий валютный счет (курс на день перечисления – 30,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тек) 1350 долл./40 770 руб.

К-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 1350 долл./ 40 770 руб.

6. Списывается курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 160 руб. (2000 ´ 30,1 - 200 ´ 30,0 - 450 ´ 30,2 - 1350 ´ 30,2):

Д-т сч. 52 «Валютные счета» (тр) 160 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 160 руб.

6. Продана валюта на внутреннем валютном рынке по биржевому курсу 30,2 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 13 590 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 590 руб.

6. Начислено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты в размере 180 руб.:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 180 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 180 руб.

6. Поступила на расчетный счет выручка по биржевому курсу от продажи на внутреннем валютном рынке за вычетом комиссионного вознаграждения банку:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 13 410 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 410 руб.

10. Списывается стоимость проданной валюты по курсу на день зачисления выручки от валюты на расчетный счет – 30,3 руб. за 1 долл. в сумме 13 635 руб.  (450´30,3 ):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 13 635 руб.

К-т сч. 57 “Переводы в пути” 13 635 руб.

11. Списывается курсовая разница по счету 57 в сумме 45 руб.

(13 635 - 13 590):

Д-т сч. 57 “Переводы в пути” 45 руб.

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 45 руб.