Учет расчетов по коммерческим кредитам

Коммерческие кредиты предоставляются организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или отсрочки платежа; покупателями товаров организации - в форме аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (векселя).

В вексельном кредите поставщик выставляет переводной вексель (тратту), который акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой вексель (соло) поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на тот срок, который указан в векселе. Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита.

Размер оплаты за кредит определяется разницей между валютой векселя и стоимостью поставленных товаров (работ, услуг). Для покупателя эта разница предоставляют собой плату за коммерческий кредит и относится в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг. Для поставщика полученная плата по срочным векселям в виде разницы представляет собой доход, который включается в прочие доходы.

Форма расчетов между поставщиком и покупателем с отсрочкой платежа на определенный срок представляет собой коммерческий кредит по отсроченным платежам.

Аванс покупателя (заказчика) поставщику также представляет собой форму коммерческого кредитования. Если договор не был выполнен по вине покупателя, то аванс возвращается ему за вычетом расходов, понесенных поставщиком.

Проценты по коммерческому кредиту включаются покупателем в себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг, а продавцом – в объем выручки.

Учет коммерческого вексельного кредита ведется на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, по авансам выданным, по авансам полученным).

).

Д	Счет 60 (вексель или отсроченный платеж)				К
Уменьшение задолженности поставщикам по векселям или открытому счету		Коррес-пондирую-щий счет	Увеличение задолженности поставщикам по векселям или открытому счету	Коррес-пондирую-щий счет
			Сальдо – остаток задолженности поставщику по векселям или открытому счету на начало периода	–
Оплаченные векселя и тратты; оплата отсроченных платежей		51, 52	Векселя, выданные поставщикам; переводные векселя, акцептованные покупателем; суммы отсроченных платежей Отражена плата за коммерческий кредит	60 10, 20, 25, 26, 44
			Отнесена плата за коммерческий кредит на расходы будущих периодов	97
			Сальдо – остаток задолженности поставщику по векселям или открытому счету на конец периода	–

Д	Счет 62 (вексель или отсроченный платеж)				К
Увеличение задолженности покупателей по векселям или отсроченному платежу		Коррес-пондирую-щий счет	Уменьшение задолженности покупателей по векселям или отсроченному платежу	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток задолженности покупателей по векселям или открытому счету на начало периода		–
Тратты, акцептованные покупателями; векселя, выданные поставщикам; суммы отсроченных платежей за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги		62	Оплаченные векселя и тратты; оплата отсроченных платежей	51, 52
Доход по векселю, открытому счету		91	Убыток при оплате векселя Претензия по векселю	91 76-2
Сальдо – остаток задолженности покупателей по векселям или открытому счету на конец периода		–

Д	Счет 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”				К
Увеличение задолженности дебиторов		Коррес-пондирую-щий счет	Уменьшение задолженности дебиторов	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток задолженности дебиторов по выданным им авансам на начало периода		–
Суммы выданных авансов		51, 52	Суммы зачтенных авансов при оплате законченных работ	60
			Возврат авансов	51, 52
Сальдо – остаток задолженности дебиторов по выданным им авансам на конец периода		–

Д	Счет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»				К
Уменьшение задолженности по авансам полученным		Коррес-пондирую-щий счет	Увеличение задолженности по авансам полученным	Коррес-пондирую-щий счет
			Сальдо – остаток задолженности по авансам, полученным на начало периода	–
			Суммы полученных авансов	51, 52
Суммы зачтенных авансов при предъявлении счетов покупателям		62	Восстановление НДС по авансам	68
Возврат авансов		51, 52
			Сальдо – остаток задолженности по авансам, полученным на конец периода	–

При отгрузке товаров у его продавца формируется дебиторская задолженность:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка”.

В случае если продавец получает от покупателя его собственный вексель, то данная операция отражается в учете в сумме, указанной в векселе:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные)

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Разница между вексельной суммой и стоимостью отгруженного товара включается в выручку организации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка”.

При передаче векселя до окончания его срока (например, учет векселя в банке) и получения денежных средств оформляются бухгалтерские записи:

• получены денежные средства за вексель (получена меньшая сумма):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”- договорная цена векселя

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между суммой векселя и договорной ценой

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - общая сумма векселя;

• получены денежные средства за вексель (получена большая сумма):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”- договорная цена векселя

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - общая сумма векселя

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между договорной ценой и суммой векселя.

При неоплате векселя в срок списывается задолженность по векселю на счет претензий:

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям” (претензии по векселям)

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные).

Если сумма претензии выше, чем сумма векселя, то разница относится на прочие доходы организации:

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям” (претензии по векселям) - сумма претензии

К-т счетов 62, 76 (векселя полученные) - сумма векселя

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”- разница между суммой претензии и суммой векселя.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя относится на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

К-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям”,

перечисление расходов по опротестованию векселя -

Д-т сч. 76-2 “Расчеты по претензиям”

К-т сч. 51 “Расчетные счета”.

Передача векселя другим юридическим или физическим лицам в счет оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги производится следующим образом:

Д-т счетов 10, 20, 26, 41, 44 - цена товара, работы, услуги,

Д-т сч. 19 “ НДС по приобретенным материально-производственным запасам” – сумма НДС

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - общая сумма долга поставщику;

Д-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - общая сумма долга поставщику,

Д-т сч.91 “Прочие доходы и расходы”– разница между долгом поставщику и суммой векселя

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) – общая сумма векселя.

Одновременно для контроля за этими векселями делаются записи на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где они числятся до истечения срока предъявления претензий или получения извещения об их оплате.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

Пример.

Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 1180 руб., в том числе НДС:

отражена выручка:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 1180 руб.

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка” 1180 руб.;

начислен НДС:

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 180 руб.

К-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС)

(налогообложение по отгрузке) 180 руб.;

Покупатель выдал поставщику собственный вексель на 1500 руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена стоимость товаров с НДС – 1180 руб. и доход по коммерческому кредиту – 320 руб. Данный доход превышает нормативную величину дохода, начисленного по ставке ЦБ РФ, на сумму 125 рублей. В бухгалтерском учете поставщика будут оформлены записи:

Д-т сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) 1500 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 1500 руб.;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 320 руб.

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка” 320 руб.;

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 19 руб.

К-т сч.68 НДС (125 × 18/118) 19 руб.

Поставщик полученный вексель может использовать следующим образом:

ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1.1);

продать вексель (вариант 1.2);

оплатить векселем за приобретенные товары, работ, услуги (вариант 1.3).

Вариант 1.1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 1500 руб.

К-т сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) 1500 руб.

Вариант 1.2 Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по согласованной цене - 1400 руб.:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 1400 руб.

К-т сч. 91-1 “Прочие доходы ” 1400 руб.

Со счета 62 (векс.) списывается стоимость векселя, равная 1500 руб. -

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы” 1500 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) 1500 руб.

Определен результат от продажи векселя

(1400 – 1500 = -100 руб.):

Вариант 1.3. Оприходованы материалы от поставщика, не являющегося покупателем продукции данной организации:

Д-т сч. 10 “Материалы” 1000 руб.

Д-т сч.19 “НДС по приобретенным

материально-производственным запасам” 180 руб.

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1180 руб.

Полученный от покупателя вексель передан поставщику в оплату за поступившие материалы -

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1180 руб.

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” 320 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (векселя полученные) 1500 руб.

Переданный за материалы вексель учитывается на забалансовом счете 009, по истечении сроков исковой давности либо при поступлении извещения об оплате – вексель списывается со счета 009.

По оприходованным материалам списывается НДС в зачет бюджету в пределах оплаченного НДС по отгруженной продукции:

Д-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 180 руб.

К-т сч.19 “НДС по приобретенным

материально-производственным запасам” 180 руб.

Операции по учету векселей у организации- покупателя продукции рассматриваемой организации, оприходовавшего материалы и выдавшей по ним собственный вексель, отражаются следующим образом:

оприходованы материалы, поступившие от поставщика -

Д-т счетов10 “Материалы” 1000 руб.

19 “ НДС по приобретенным

материально-производственным запасам” 180 руб.

К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1180 руб.;

выдан вексель за материалы на сумму 1500 руб. -

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 1500 руб.

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (векселя выданные.) 1500 руб.;

Д-т сч. 10 “Материалы” 320 руб.

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 320 руб.;

оплачен выданный вексель -

Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (векселя выданные.) 1500 руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета” 1500 руб.

Списан предъявленный НДС в зачет бюджету по поступившим материалам (независимо от оплаты) -

Д-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 180 руб.

К-т сч.19 “ НДС по приобретенным

материально-производственным запасам” 180 руб.