Учет расходов будущих периодов

Осуществляя хозяйственную деятельность, организации часто приходится производить кроме расходов на подготовку и освоение производства и другие расходы, относящиеся не к данному отчетному периоду, а к последующим, будущим периодам. К таким расходам относятся:

• расходы на освоение природных ресурсов;

• страховые взносы по имущественному страхованию организации и личному страхованию работников организации;

• расходы по получению лицензий на определенные виды деятельности и др.

Расходы такого рода учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”:

Д	Счет 97 “Расходы будущих периодов”				К
Увеличение Расходов		Коррес-пондирую-щий счет	Списание расходов	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо  остаток несписанных расходов будущих периодов на начало периода		
Отражение расходов будущих периодов:
			Списание расходов: в затраты основного производства	20
затраты на освоение природных ресурсов		20прир	в затраты вспомогательного производства	23
			в расходы по обслуживанию производства и управлению	25, 26
затраты по получению лицензий на определенные виды деятельности		76	в расходы на продажу	44
страховые взносы		76-1	за счет собственных источников	91
Сальдо  остаток несписанных расходов будущих периодов на конец периода		

Данные расходы списываются на издержки производства (обращения) или другие источники в соответствии с видом расходов будущих периодов:

• затраты на освоение природных ресурсов – равномерно в течение пяти лет;

• затраты по страхованию – в течение срока действия договора страхования;

• затраты по получению лицензий на определенные виды деятельности в течение срока действия лицензии.

Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 “Резерв предстоящих расходов”. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Структура счета 96 имеет следующий вид:

Д Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» К

Уменьшение резерва	Коррес-пондирующий счет	Увеличение резерва	Коррес-пондирующий счет
Использование резерва в течение отчетного периода	10,60,69,70 и др.	Сальдо — сумма неиспользованного резерва на начало периода Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Корректировочная запись в конце отчетного периода: сторно – если сумма созданного резерва оказалась больше, чем сумма фактических затрат дополнительная запись – если сумма фактических затрат оказалась больше, чем сумма созданного резерва Сальдо — сумма неиспользованного резерва на конец периода	20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44 20,23,25,26, 29, 44

Резервы предстоящих расходов образуются путем ежемесячных отчислений плановых сумм резервов, рассчитанных по определенным методикам для данного вида резерва, в издержки производства и обращения, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы того вида, по которому создан резерв, списываются за счет данного резерва. Бухгалтерская запись в этом случае имеет вид:

Д-т сч . 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов.

В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года.

В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговую базу включается создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва на ремонт основных средств, резерва на оплату отпусков работникам организации, вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет. Формирование других видов резервов при исчислении налоговой базы не учитывается.