Раздельный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство

При раздельном варианте учета затрат на производство открываются две системы счетов:

1) для финансового учета;

2) для управленческого учета.

В системе финансового учета открываются счета для учета затрат по элементам учета, зарезервированные в плане счетов для ведения учета затрат по элементам (счета 30 – 39): счет 30 «Материальные затраты»; счет 31 «Затраты на оплату труда»; счет 32 «Отчисления на социальные нужды»; счет 33 «Амортизация»; счет 34 «Прочие затраты»; счет 39 «Остатки материальных ценностей».

В системе финансового учета на этих счетах собираются все затраты по элементам, независимо от направления затрат:

Д-т сч. 30 «Материальные затраты»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – материальные затраты;

Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – затраты на оплату труда;

Д-т сч. 32 «Отчисления на социальные нужды»

К-т счетов 68, 69 – отчисления на социальные нужды;

Д-т сч. 33 «Амортизация»

К-т счетов 02,05 – амортизация;

Д-т сч. 34 «Прочие затраты»

К-т счетов 51,60,71,76, 96, 97 – прочие затраты.

По окончании отчетного периода собранные затраты списываются:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т счетов 30,31,32,33,34.

Для оценки затрат на производство проданной продукции необходимо из общей суммы затрат на производство, отраженной по дебету счета 90, вычесть стоимость остатка материалов на складе, затраты на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец месяца. Данные о стоимости этих остатков финансовая бухгалтерия получает из управленческой бухгалтерии и стоимость остатков отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.39 «Остатки материальных ценностей»

К-т сч. 90 «Продажи».

Таким образом на счете 90 формируется фактическая себестоимость проданной продукции.

В финансовой бухгалтерии определяется общий финансовый результат от продаж (ФРпрод) следующим образом:

ФРпрод = В – НДС - А – ФЗобщ – Смат – Снзп - Сгп - Сто,

где В – выручка от продаж продукции; НДС, А ,– соответственно, налог на добавленную стоимость, акцизы; ФЗобщ – общая сумма затрат на приобретение материалов, производство и продажу продукции; Смат – стоимость остатков материалов на складе; Снзп – стоимость незавершенного производства на конец периода; Сгп – стоимость остатков готовой продукции на складе на конец периода; Сто – стоимость остатка товаров отгруженных на конец отчетного периода.

На основе полученных результатов формируется внешняя финансовая отчетность организации, которая используется главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей.

В системе управленческого учета счета 30-34 открываются как счета-экраны, через которые элементные затраты передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую. Такая передача затрат в управленческой бухгалтерии отражается бухгалтерскими записями (первый этап учета затрат на производство):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 30 «Материальные затраты» – оприходованы материалы;

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 10 «Материалы» – отпущены материалы в производство;

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда» – распределена начисленная заработная плата работникам организации по счетам производственных затрат;

Д-т счетов. 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 32 «Отчисления на социальные нужды» – распределены начисленные единый социальный налог и страховые взносы по заработная плате работников организации по счетам производственных затрат;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 33 «Амортизация» – распределены начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов по счетам производственных затрат; Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 34 «Прочие затраты» – распределены начисленные (уплаченные) прочие расходы организации по счетам производственных затрат.

Затем в управленческой бухгалтерии осуществляются второй, третий, четвертый и пятый этапы учета затрат на производство, описанные в разделе «Совместный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство».

Стоимость остатков материалов на складе, стоимость остатков незавершенного производства, стоимость остатков готовой продукции на складе и остатков товаров отгруженных на конец периода, выявленные в управленческом учете, передаются в систему финансового учета для определения общей суммы финансового результата.

Финансовый результат в управленческом учете формируется по каждому виду продукции отдельно, что дает возможность оценить ее рентабельность.

Таким образом, в системе управленческого учета формируется информация по себестоимости конкретных видов продукции, стоимости готовой продукции, отражается финансовый результат от продаж по видам продукции. Вся эта информация находится в недрах управленческого учета и не представляется внешнему пользователю, что способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности продукции, ее конкурентоспособности.

В настоящее время в организациях чаще применяется традиционная система учета затрат на производство, совмещающая финансовый и управленческий учет в единой системе счетов, поэтому в книге представлен именно данный вариант учета.