9. Учет издержек производства и обращения
9.1. Классификация затрат на производство
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции, а ведомость, в которой рассчитываются затраты на единицу продукции, называется калькуляцией.
Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат, т.е. соблюдение прогрессивных норм расходования ресурсов и смет расходов по управлению и обслуживанию производства;
проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
выявление результатов производственной деятельности, как в целом организации, так и ее подразделений.
Рациональная организация учета производственных затрат предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации.
Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:
для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности;
для принятия управленческих решений;
для осуществления процесса контроля и регулирования.
Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по статьям калькуляции:
сырье и основные материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
топливо для технологических целей;
энергия для технологических целей;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
Итого
производственная себестоимость
расходы на продажу;
Всего полная себестоимость
Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.
Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и др. В зависимости от места возникновения накладные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.
Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.
В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнения всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемые при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.
По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
Производительные – связаны с изготовлением продукции, непроизводительные – с выпуском брака, потерями от простоев и т.п.
В зависимости от связи с производством различают затраты производственные и расходы на продажу. Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производств, и они образуют производственную себестоимость. Расходы на продажу вызываются процессом продажи продукции.
В зависимости от времени возникновения различают затраты текущие и будущие. Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие – включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.
По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.
Для определения общей суммы затрат применяется группировка затрат на производство по элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В их составе отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без НДС. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные отходы могут оцениваться: по цене возможного использования, по действующим ценам (за вычетом расходов на их сборку и обработку), по полной цене исходного материального ресурса;
расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата персонала организации;
отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются единый социальный налог и страховые взносы по обязательным видам социального страхования, начисленные по установленным нормам по расходам на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются), и подлежащие перечислению федеральному бюджету, Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, Фонду медицинского страхования РФ;
амортизация, исчисленная как по собственным, так и арендованным основным средствам, в соответствии с принятым в организации способом начисления амортизации по отдельным группам основных средств, Здесь же отражается амортизация нематериальных активов, начисляемая на основе принятых в организации способов ее начисления;
прочие расходы. К ним относятся: налоги и сборы, начисляемые в соответствии с законодательством РФ, платежи по обязательным и добровольным видам страхования, расходы по ремонту основных средств, расходы на НИОКР, платежи за выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, работы по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, услуги сторонних организаций по пожарной и сторожевой охране, затраты на подготовку и переподготовку кадров, аудиторские услуги, услуги связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей) и др.
Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Типовая группировка затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.
Для принятия управленческих решений применяется следующая классификация затрат.
В зависимости от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Увеличение объемов производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.
Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.
При принятии управленческих решений также важно затраты делить на следующие:
затраты, зависящие и не зависящие от принимаемого решения;
безвозвратные расходы прошлых периодов, которые не могут быть изменены в будущем;
затраты, учитываемые в случае ограниченности ресурсов;
затраты, возникающие при дополнительных выпусках продукции;
маржинальные затраты, возникающие при дополнительных выпусках продукции в расчете на единицу продукции.
При контроле и регулировании процесса производства применяется следующая классификация затрат:
регулируемые и нерегулируемые – затраты, учитываемые по центрам ответственности по затратам и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;
эффективные и неэффективные – затраты производственного и непроизводственного характера;
в пределах норм и отклонений от норм – затраты, соответствующие нормативным затратам и не соответствующие им;
контролируемые и неконтролируемые – затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.