Порядок выплаты заработной платы

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель в письменной форме должен извещать работников о причитающейся ему заработной плате. Форма извещения (расчетного листка) устанавливается работодателем самостоятельно.

Заработная плата должна выплачиваться по месту выполнения работы или, по заявлению работника, может перечисляться на его лицевой счет в банке на условиях, установленных коллективным или трудовым договором.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Отпускные должны выплачиваться не позднее чем за три дня до его начала. Если день заработной платы совпадает с праздничным или выходным днем, то она должна выплачиваться перед праздничным или выходным днем.

В случаях, если заработная плата и другие выплаты работникам не будут выплачены в установленные сроки, то работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию, размер которой устанавливается трудовым или коллективным договором и не может быть меньше рассчитанного исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии через кассу выплачиваются работникам в течение 3 (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – в течение 5) рабочих дней, включая день получения денег в банке. Деньги выдает кассир по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью. Разовые выплаты отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по временной нетрудоспособности и премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает отметку от руки: «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, а в конце ведомости делает надпись о фактически выплаченной сумме, о суммах, подлежащих депонированию, скрепляет своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму, проставляет на ведомости номер расходного кассового ордера. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет, по истечении которых невостребованные суммы зачисляются в доход организации.

Выплата заработной платы на лицевые счета работников в банках осуществляется перечислением платежными поручениями в сроки, установленные для выдачи заработной платы.

8.3. Учет единого социального налога и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению Учет единого социального налога

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Организации уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды:  социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Например, в 2005 г. по налоговой базе до 280000 руб. установлены ставки в следующем размере:

в федеральный бюджет – 20%;

в Фонд социального страхования – 3,2% (с 2006 г. -2.9 %);

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8% (с 2006 г. – 1, 1%);

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%. Итого – 26%.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных по тарифу страховых взносов (по налоговой базе до 280000 руб. ставка страховых взносов составляет 14,0%).

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-4 «Расчеты по ЕСН с Федеральным бюджетом».

Д	Счет 69,субсчет 69-4 «Расчеты по ЕСН с Федеральным бюджетом»				К К
Уменьшение задолженности		Коррес-пондирующий счет	Увеличение задолженности	Коррес-пондирующий счет
			Сальдо – остаток задолженности федеральному бюджету на начало периода	-
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет (разница между суммой начисленного ЕСН и суммой начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию)		69-2 51	Начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет Сальдо – остаток задолженности федеральному бюджету на конец периода	20,23,25, 26,28,29, 44 -

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по субсчетам 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Д	Счет 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» К				К
Уменьшение задолженности		Коррес-пондирующий счет	Увеличение задолженности	Коррес-пондирующий счет
			Сальдо – остаток задолженности фонду социального страхования на начало периода	
Выплата пособий по социальному страхованию Перечисление единого социального налога в фонд социального страхования		50 51	Начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в фонд социального страхования:
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам		70	по заработной плате:
			рабочих по заготовлению материальных ценностей	10
			рабочих основного производства	20
			рабочих вспомогательного производства	23
			обслуживающего и управленческого персонала цехов	25
			обслуживающего и управленческого персонала организации	26
			рабочих, исправляющих брак	28
			рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции	44
			персонала торговых организаций	44
			непроизводственного персонала	29
			по прочим выплатам	91
			Сальдо – остаток задолженности фонду социального страхования на конец периода	

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государственными пособиями и компенсациями.

Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальное пособие на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; санаторно-курортное лечение; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; при карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического организации.

Пособие по беременности и родам выдается за время отпуска, продолжительность которого установлена в количестве 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. В случае осложненных родов отпуск после родов составляет 86 календарных дней, а при рождении двух и более детей 110 календарных дней. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Например, в 2005 году размер пособия по беременности и родам был установлен в размере среднего заработка, но не более 12 480 рублей ( в 2006 г. -15 000 руб.) в случае, если работница за расчетный период отработала не менее трех месяцев, в противном случае – в размере среднего, исходя из минимального размера оплаты труда.

Единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам в случае постановки на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель). С 1 января 2002г. пособие установлено в размере 300 руб.

Единовременное пособие при рождении каждого ребенка выплачивается матери (отцу) или лицу, заменяющему родителей. Величина пособия в 2005 г. установлена в размере 6000 руб. ( в 2006 г. – 8 000 руб.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается матери (отцу) или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления в организации отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в размере 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (в 2006 г. – 700 руб.).

Социальное пособие на погребение выплачивается за счет средств фонда социального страхования на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан в случае, если погребение осуществляется за счет средств граждан. В этом случае социальное пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, установленного Федеральным законом, но не превышающем размер базовой суммы более чем в десять раз.

Организация может направить средства фонда социального страхования и на другие социальные цели в соответствии с порядком, установленным федеральными законами по использованию средств фонда социального страхования в текущем году.

	Счет 69, субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому Д страхованию» К				К
Уменьшение задолженности		Коррес-пондирующий счет	Увеличение задолженности	Коррес-пондирующий счет
			Сальдо – остаток задолженности фондам обязательного медицинского страхования на начало периода	-
			Начислен ЕСН, подлежащий уплате в фонды обязательного медицинского страхования:
			по заработной плате:
Перечисление единого социального налога в фонды обязательного медицинского страхования		51	рабочих по заготовлению материальных ценностей	10
			рабочих основного производства	20
			рабочих вспомогательного производства	23
			обслуживающего и управленческого персонала цехов	25
			обслуживающего и управленческого персонала организации	26
			рабочих, исправляющих брак	28
			рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции	44
			персонала торговых организаций	44
			непроизводственного персонала	29
			по прочим выплатам	91
			Сальдо – остаток задолженности фондам обязательного медицинского страхования на конец периода	-