Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91:

Д	Счет 91 «Прочие доходы и расходы»				К
Расходы по выбывающим нематериальным активам		Коррес-пондирующий счет	Доходы от выбытия нематериальных активов	Коррес-пондирующий счет
Остаточная стоимость выбывшего нематериального актива		04	Стоимость финансового вложения в виде нематериального актива	58
Затраты, связанные с продажей (выбытием) нематериального актива		10, 69, 70 и др.	Выручка от продажи нематериального актива	62,76
НДС по проданному (безвозмездно переданному) нематериальному активу		68,76НДС
Прибыль от выбытия нематериального актива		99	Убыток от выбытия нематериального актива	99

Учет финансового результата от продажи нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль

В налоговом учете финансовый результат от продажи нематериального актива (ФРна) определяется следующим образом:

ФРна = Спрод – НДС – Сост – Рпрод ,

где Спрод – продажная стоимость нематериального актива;

НДС – НДС, предъявленный покупателю нематериального актива;

Сост – остаточная стоимость проданного нематериального актива, исчисленная по правилам налогового учета;

Рпрод – расходы, связанные с продажей нематериального актива.

В случае, если будет получен убыток от продажи нематериального актива, то для целей налогообложения он будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Разница в принятии убытка при продаже нематериальных активов формирует в момент продажи отложенный налоговый актив (ОНА) (Д-т сч. 09, К-т сч. 68), который затем погашается в течение оставшегося срока полезного использования нематериального актива (Д-т сч. 68, К-т сч. 09) (порядок формирования ОНА дан в гл. 12).

6.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Коммерческие организации могут выполнять научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) собственными силами или (и) являться по договору заказчиками данных работ.

Результаты проведенных НИОКР, подлежащие правовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нематериальных активов. В этом случае их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (см. разделы 7.1-7.2).

Если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке или получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" .

Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:

• процесс проведения НИОКР;

• оприходование результата НИОКР;

• списание затрат на НИОКР.

Аналитический учет расходов по проводимым НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для проведения НИОКР необходимо издать приказ (распоряжение) по организации о начале работ по данной НИОКР.

Для учета расходов на НИОКР открывается счет учета расходов (счет 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР»).

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР»

К-т счетов 02, 05, 10, 60, 70, 69 и др.

После окончания НИОКР ее результат оприходуется. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект.

Инвентарным объектом по НИОКР считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Для учета результатов НИОКР используется счет 04 «Расходы на НИОКР». Оприходование результатов НИОКР производится следующей проводкой:

Д-т сч. 04, субсчет «Расходы на НИОКР»

К-т сч. 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР».

Результаты НИОКР приходуются на основании акта приемки. На каждый инвентарный объект открывается карточка учета расходов на НИОКР.

При невыполнении условий признания расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода, к ним же относятся расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата.

В учете они отражаются следующим образом:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч 08, субсчет 8 «Выполнение НИОКР».

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Расходы по каждой выполненной НИОКР списываются одним из следующих способов:

• линейным;

• списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Расход по НИОКР линейным способом списывается равномерно в течение принятого срока:

Рниокр = СРниокр / Тп,

где Рниокр – годовая сумма расходов по НИОКР, руб.;

СРниокр – общая сумма расходов на НИОКР, руб.;

Тп – срок полезного использования НИОКР, лет.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, определяется следующим образом:

Рниокр = СРниокр × ОПотч / ОПп,

где ОПотч – количественный показатель объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

ОПп – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной НИОКР.

В течение отчетного года расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов:

Д-т счетов 20,26

К-т сч. 04, субсчет «Расходы на НИОКР».

Принятый способ списания расходов по конкретным НИОКР не изменяется в течение срока применения результатов конкретной работы.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также при очевидном неполучении экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 , субсчет «Расходы на НИОКР».

Учет расходов на НИОКР для целей исчисления налога на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет (до 2006 г. – трех лет) при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг). В состав прочих расходов они включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном размере (до 2006 г. – в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов).