Учет текущей аренды
Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:
сдача (прием) основных средств в аренду;
начисление арендной платы к получению (к перечислению);
отражение затрат по ремонту по арендованным основным средствам;
возврат арендованных основных средств.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д-т сч. 001).
Суммы начисленных арендных платежей:
у арендодателя – включаются в состав прочих операционных доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91) и по ним начисляется НДС (Д-т сч. 91, К-т сч. 68), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности; или включаются в состав выручки от основной деятельности (Д-т сч. 76, К-т сч. 90; Д-т сч. 90, К-т сч. 68), если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности;
у арендатора – включаются в издержки производства и обращения (Д-т счетов 20, 25, 26, 44, К-т сч. 76), НДС отражается на счет 19 (Д-т сч. 19, К-т сч. 76) НДС, предъявленный арендатору арендодателем, списывается в зачет бюджету (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).
Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимого арендатором, включаются им в издержки производства и обращения (Д-т счетов 20, 25, 26, 44, К-т счетов 10, 69, 70, 60; Д-т сч. 19, К сч. 60).
Затраты по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционных расходов (Д-т сч. 91, К-т счетов 10, 69, 70, 60; Д-т сч. 19, К-т сч. 60), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности, или в состав себестоимости продаж (Д-т сч. 20, К-т счетов 10,69,70,60; Д-т сч. 19, К-т сч. 60), если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности.
5.4. Учет лизинга Понятие лизинга
Лизинговые операции совершаются в соответствии с Федеральным законом “О финансовой аренде (лизинге)” от 29.10.98 № 164-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.01.02 № 10-ФЗ).
Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга – договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации, или нерезидентом Российской Федерации.
Взаимоотношения субъектов лизинга представлены на рис.6.1.
1 – заключается лизинговый договор;
2 – продавец передает лизингодателю объекты основных сред ств;
3 – лизингодатель оплачивает продавцу стоимость основных средств;
4 – лизингодатель передает основные средства лизингополучателю по договору лизинга;
5 - лизингополучатель оплачивает лизингодателю лизинговые платежи
Рис. 6.1. Взаимосвязь сторон при лизинге
Лизинговые компании (фирмы) —коммерческие организации, выполняющие в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические лица, физические лица (резиденты и нерезиденты Российской Федерации.
Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный. При осуществлении внутреннего лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Условия договора лизинга:
лизингодатель обязан предоставить имущество, являющееся предметом лизинга лизингополучателю в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества;
лизингополучатель осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором;
произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя; неотделимые улучшения, произведенные с согласия в письменной форме лизингодателя, возмещаются лизингодателем; неотделимые улучшения, произведенные без согласия лизингодателя, не возмещаются лизингодателем;
лизингодатель может переуступить свои права по договору лизинга третьему лицу и использовать предмет лизинга в качестве залога;
предмет договора лизинга в установленных законом случаях должен быть зарегистрирован;
предмет договора лизинга может быть застрахован на весь срок действия договора;
ответственность за сохранность предмета лизинга с момента его фактической приемки несет лизингополучатель;
при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа;
в случае несвоевременного возврата предмета лизинга лизингополучатель уплачивает платежи за время просрочки и покрывает убытки лизингодателя; в случае утери или порчи предмета лизинга по его вине лизингополучатель не освобождается от обязательств по договору лизинга;
лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в случаях, предусмотренных законодательством РФ и договором лизинга.
Плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.
Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик, у которого учитывается амортизируемое основное средство, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме этого, в налоговом учете при определении первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга, не учитываются суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств.
Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям МФ РФ от 17.02.97 г. № 15.