Учет поступления основных средств

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

• вклада в уставный капитал;

• безвозмездного получения;

• приобретения;

• оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей или совета директоров, которая не должна быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (дебет сч. 08, кредит сч. 98; дебет счета 01, кредит счета 08) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли в налоговом учете.

С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФ с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 базовых сумм (МРОТ).

Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.

Основные средства приобретаются за счет инвестиций, которые могут осуществляться в следующих формах:

• строительство объектов основных средств;

• приобретение отдельных объектов основных средств.

Учет затрат на строительство объектов основных средств включает следующие этапы:

• учет незавершенного строительства;

• учет законченного строительства.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

• затраты на строительные работы;

• затраты по монтажу оборудования;

• стоимость оборудования, сданного в монтаж;

• стоимость оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства строительные работы выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договором подряда и может рассчитываться следующими способами:

• на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

• на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненными подрядчиками на законченных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учитываются в составе незавершенного строительства по стоимости, включающей в себя стоимость работ:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по подрядным работам учитывается на счете 19:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным подрядным работам, включается в состав налоговых вычетов (с 2006 г.):

Д сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К сч.19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

До 2006 г. НДС по подрядным работам включался в состав налоговых вычетов при условии оплаты подрядных работ подрядчику, после ввода основных средств в эксплуатацию и с момента начисления амортизации.

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается их всех фактически произведенных расходов и включает в себя суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда, и иным договорам, а также прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства путем строительства.

После передачи документов на государственную регистрацию, объект включается в состав основных средств организации по рассчитанной инвентарной стоимости на специальный субсчет 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию» к счету 01 «Основные средства» (Д сч. 01гос, К сч. 08).

Принятый в состав основных средств объект эксплуатируется и, начиная со следующего месяца, по нему начисляется амортизация.

После того, как по объекту будет произведена государственная регистрация, он переводится на счет 01 «Основные средства»:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию».

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

• в форме авансов –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• после завершения всех работ на объекте строительства –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51«Расчетные счета».

Если ранее были выставлены авансы, то осуществляется их зачет –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

. При строительстве объекта хозяйственным способом строительные работы ведутся собственными силами и в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками по приобретенным для строительства хозяйственным способом материалам, использованным работам и услугам со стороны, включается в состав налоговых вычетов непосредственно при оприходовании материалов, выполнении работ и услуг (с 2006 г.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

До 2006 г. данный вычет производился только уплаченного поставщикам и подрядчикам НДС после ввода построенного объекта в эксплуатацию и начала начисления амортизации по нему.

Фактические затраты застройщика по стройке, проводимой хозяйственным способом, учитываются в составе незавершенного строительства по мере их осуществления (Д-т сч. 08, К-т сч. 02, 05, 10, 70, 69...).

Ежемесячно на сумму фактических затрат по строительству объекта, собранных на счете 08, начисляется НДС:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

После оплаты в бюджет НДС, начисленного по строительным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 68 (НДС), кредит счета 51), данный НДС зачитывается бюджету (включается в состав налоговых вычетов):

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

До 2006 г. НДС начислялся на сумму фактических затрат по строительству объекта при вводе основного средства, построенного хозяйственным способом, в эксплуатацию. В состав налоговых вычетов данный НДС включался по мере его оплаты в бюджет.

По завершении строительства документы по объекту передаются на государственную регистрацию. В этот момент определяется инвентарная стоимость объектов, оформляется акт ввода в эксплуатацию.

Введенный в эксплуатацию объект зачисляется в состав основных средств с отражением в учете на специальном субсчете 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию» к счету 01 «Основные средства»:

Д-т  сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию»

К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начиная со следующего месяца, по принятому в состав основных средств объекту начисляется амортизация.

После того, как объект недвижимости будет зарегистрирован, он переводится с субсчета 01гос на счет 01 «Основные средства»:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, фактические расходы, связанные с его приобретением, отражаются на счете 08 с момента сдачи его в монтаж. До этого момента учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке»:

Д	Счет 07 «Оборудование к установке»				К
Поступление оборудования		Коррес-пондирующий счет	Списание оборудования	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – стоимость оборудования, требующего монтажа на начало периода Приобретение оборудования Получение оборудования как вклад в уставный капитал Безвозмездное получение оборудования Сальдо – стоимость оборудования, требующего монтажа на конец периода		 60 75 98 	Стоимость оборудования, сданного в монтаж	08

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая вознаграждения, уплаченные посредническим, таможенные пошлины, уплачиваемые суммы за информационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением оборудования). Фактические затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07 (Д-т сч. 07 – стоимость оборудования и другие расходы по его приобретению и доставке, Д-т сч. 19 – НДС, включенный в счета поставщиков, транспортных и других организаций, К-т сч. 60 – общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков, транспортных и других организаций).

НДС, предъявленный поставщиками оборудования, включается в состав налоговых вычетов после принятия оборудования на учет (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Оборудование для монтажа передается по сумме фактических затрат, собранных на счете 07 (Д-т сч. 08, К-т сч. 07). На счете 08 оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат на счете 08 по расчету пропорционально стоимости отпущенного для монтажа оборудования .

Затраты по монтажу оборудования отражаются на счете 08 аналогично затратам по строительным работам в зависимости от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного).

По подрядному способу монтажа оборудования в учете отражаются следующие операции:

• передано приобретенное оборудование в монтаж (стоимость оборудования оплачена поставщику -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

• приняты работы по монтажу оборудования от подрядчиков -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• отражен НДС по принятым работам по монтажу оборудования –

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• включен в состав налоговых вычетов НДС по расходам по монтажу оборудования (с момента приемки работ от подрядчиков) -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

• оплачены счета подрядчиков -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• введено в эксплуатацию смонтированное оборудование по первоначальной стоимости, включающей в себя стоимость оборудования и затраты по его монтажу, -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По хозяйственному способу монтажа оборудования в учете отражаются следующие хозяйственные операции:

• передано приобретенное оборудование в монтаж -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

• отражены затраты организации по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10,69,70 и др.;

• ежемесячно начисляется НДС на сумму фактических затрат по монтажу оборудования, выполненного хозяйственным способом, -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);

• оплачен в бюджет НДС, начисленный на сумму фактических затрат по монтажу оборудования, выполненному хозяйственным способом:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

• включен в состав налоговых вычетов НДС, начисленный на сумму фактических затрат по монтажу оборудования, выполненному хозяйственным способом, и уплаченный в бюджет, -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

• введено в эксплуатацию смонтированное оборудование по первоначальной стоимости, включающей в себя стоимость оборудования и затраты по его монтажу:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

НДС по материалам, работам и услугам, использованным при монтаже оборудования, выполненного хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере оприходования материалов, приемки работ, услуг (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включение их в состав затрат по строительству объектов и ввод их в эксплуатацию застройщик учитывает на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления на место назначения и оприходования оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса (Д-т сч. 08, К-т сч. 60) и отражает НДС (Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость учитывается на счете 07 как находящееся в пути.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятым к оплате счетов строительных организаций (дебет счета 08, кредит счета 60; дебет счета 19(НДС), кредит счета 60).

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д-т сч. 08, К-т сч. 60; Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

Операции по купле-продаже земельных участков не признаются реализацией и не облагаются НДС.

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам недвижимости, после приемки данных объектов на учет, включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Приобретенные объекты недвижимости (кроме строительства) вводятся в эксплуатацию при передаче документов на государственную регистрацию прав собственности. Ввод в эксплуатацию отражается на специальном субсчете 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию» к счету 01 «Основные средства»:

Д-т  сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию»

К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятый в состав основных средств объект эксплуатируется и, начиная со следующего месяца после ввода, по нему начисляется амортизация.

После государственной регистрации объекты недвижимости переводятся на счет 01:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 01гос «Основные средства, документы по которым переданы на государственную регистрацию».

Ввод в эксплуатацию остальных видов основных средств (кроме объектов недвижимости) производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08, после того как они будут приведены в состояние, пригодное для использования (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам основных средств (кроме объектов недвижимости), после приемки их на учет включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При приобретении (строительстве подрядным способом) основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС, подлежащий уплате поставщикам НДС по таким основным средствам включается в стоимость приобретенных основных средств –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При строительстве основных средств хозяйственным способом, НДС, начисленный по затратам на строительство, также включается в стоимость основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время – это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам. Уплаченный поставщикам и на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств осуществляется их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на счет прочих доходов и расходов:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» .