3.3. Учет вложений в предоставленные займы

По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество других вещей того же рода и качества. Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.

Основные операции по счету 58 в этом случае приведены ниже:

Д	Счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 «Предоставленные займы»				К
Выдача займов другим организациям		Коррес-пондирую-щий счет	Возврат займов другими организациями	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток выданных займов на начало периода В денежной форме Материалами, товарами Сальдо – остаток выданных займов на конец периода		- 50, 51, 52 91 -	В денежной форме Материалами, товарами	50, 51, 52 10,41

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Проценты, начисленные по займам, включаются в состав операционных доходов (дебет счета 76, кредит счета 91).

Для целей исчисления налога на прибыль суммы начисленных процентов по займам включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

3.5. Учет вложений в совместную деятельность

Участие организации в совместной деятельности может происходить в случаях:

совместного осуществления операций (выполнения каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов);

совместного использования активов (имущество находится в общей собственности участников договора (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода);

совместного осуществления деятельности (договор простого товарищества).

При совместном осуществлении операций и совместном использовании активов вклад участника договора не переводится в состав финансовых вложений (поэтому не рассматривается в данной главе), а продолжает учитываться на соответствующих счетах. При этом доходы, расходы, обязательства и активы каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов в доле, относящейся к участнику.

Совместное осуществление деятельности (договор простого товарищества) в соответствии с гражданским законодательством предусматривается без создания для этой цели юридического лица. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации -участника договора, ведущего общие дела, не включаются.

Прибыль, убытки и другие результаты совместной деятельности распределяются между участниками договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Организация, ведущая учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанной организации о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58 “Финансовые вложения”,

Д субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» К

Увеличение вкладов в совместную деятельность	Коррес-пондирую-щий счет	Уменьшение вкладов в совместную деятельность	Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – остаток вкладов в совместную деятельность на начало периода Произведены вклады в совместную деятельность: -имуществом -денежными средствами Отражена амортизация возвращаемого имущества Сальдо – остаток вкладов в совместную деятельность на конец периода	91-1 51 02,05 _	Возвращено из совместной деятельности: -имущество в пределах вклада -денежные средства в пределах вклада	01,04,10,41,43 51

Участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) в учете основной деятельности отражают следующие хозяйственные операции:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

• получение имущества от участника, ведущие общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций показан ниже.