- •Вещунова н.Л. Бухгалтерский финансовый учет курс лекций
- •1. Основы построения бухгалтерского учета в организации
- •1.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета
- •1.1. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов
- •2. Учет денежных средств и денежных документов
- •2.1. Учет кассовых операций Понятие кассовых операций
- •Учет денежных средств в кассе
- •Кассовая книга (в руб.) (руб.)
- •Учет денежных документов
- •2.2. Учет денежных средств на расчетном счете Порядок открытия расчетного счета
- •Формы безналичных расчетов
- •Учет операций по расчетному счету
- •Учет операций с банковскими картами
- •2.3. Учет операций на специальных счетах
- •3. Учет финансовых вложений
- •3.1. Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
- •3.3. Учет вложений в ценные бумаги
- •Налогообложение операций по ценным бумагам
- •3.3. Учет вложений в предоставленные займы
- •3.5. Учет вложений в совместную деятельность
- •Учет операций на балансе основной деятельности участников договора
- •3.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
- •4. Учет долгосрочных инвестиций
- •4.1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи их учета
- •4.2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
- •4.3. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
- •5. Учет основных средств
- •5.1. Понятие основных средств, их классификация и оценка
- •Понятие основных средств и определение их стоимости для исчисления налога на прибыль
- •5.2. Синтетический учет основных средств
- •Учет поступления основных средств
- •Учет амортизации основных средств
- •Порядок начисления амортизации основных средств для целей исчисления налога на прибыль
- •Учет ремонтов основных средств
- •Порядок учета расходов на ремонт основных средств для исчисления налога на прибыль
- •Учет выбытия основных средств
- •Учет финансового результата от продажи основных средств для целей исчисления налога на прибыль
- •5.3. Учет арендованных основных средств Понятие аренды основных средств
- •Учет текущей аренды
- •5.4. Учет лизинга Понятие лизинга
- •Бухгалтерский учет у лизингодателя
- •Бухгалтерский учет у лизингополучателя
- •6. Учет нематериальных активов
- •6.1. Понятие нематериальных активов
- •Определение нематериальных активов и их стоимости для целей исчисления налога на прибыль
- •6.2. Синтетический учет нематериальных активов
- •Учет поступления нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Амортизация нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль
- •Учет выбытия нематериальных активов
- •Учет финансового результата от продажи нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль
- •6.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •7. Учет производственных запасов
- •7.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка
- •Оценка стоимости материальных ценностей для целей исчисления налога на прибыль
- •7.2. Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом в бухгалтерии
- •7.3. Синтетический учет производственных запасов
- •Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет налога на добавленную стоимость по поступившим производственным запасам
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
- •Учет расхода производственных запасов и контроль за их использованием
- •7.4. Особенности учета специальных инструментов, приспособлений, оборудования и спецодежды
- •Счет 10, субсчет 10 "Специальная оснастка д и специальная одежда на складе" к
- •Счет 10, субсчет 11 "Специальная оснастка специальная одежда д в эксплуатации" к
- •8. Учет расчетов по оплате труда и Страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению
- •8.1. Понятие учета оплаты труда, заработной платы и задачи ее учета
- •Классификация состава работающих
- •Учет личного состава работающих и рабочего времени
- •Системы и формы оплаты труда
- •Затраты на оплату труда и фонд заработной платы
- •Определение состава расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль
- •8.2. Синтетический учет расчетов по оплате труда
- •Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат
- •Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками организации
- •Порядок выплаты заработной платы
- •8.3. Учет единого социального налога и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению Учет единого социального налога
- •Учет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •9. Учет издержек производства и обращения
- •9.1. Классификация затрат на производство
- •9.2. Принципиальная схема учета затрат на производство
- •Совместный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство
- •Раздельный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство
- •Учет основных затрат
- •Учет расходов будущих периодов
- •Учет резервов предстоящих расходов
- •Учет и распределение услуг вспомогательного производства
- •Ведомость затрат по котельной (счет 23-1)
- •Учет потерь от простоев
- •Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •Распределение общепроизводственных расходов
- •Учет потерь от брака
- •Учет незавершенного производства
- •9.4. Сводный учет затрат на производство
- •Простой метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Расчет себестоимости изделий при позаказном методе учета затрат на производство
- •9.5. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией
- •10. Учет готовой продукции и ее продажи
- •10.1. Понятие готовой продукции и ее оценка
- •10.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Учет выпуска готовой продукции
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •10.3. Учет расходов на продажу
- •10.4.Учет продажи продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
- •10.5. Учет продажи продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах
- •10.6. Учет продажи по договорам мены
- •10.7. Оценка готовой продукции и учет продаж готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль
- •11. Учет расчетных операций
- •11.1. Учет расчетов с бюджетом Характеристика налогов, уплачиваемых организацией
- •Учет расчетов по отдельным налогам и сборам
- •11.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Учет расчетов с учредителями
- •Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
- •Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности
- •Учет внутрихозяйственных расчетов
- •11.3. Учет расчетов по кредитам и займам Учет расчетов по кредитам банков
- •Учет расчетов по коммерческим кредитам
- •Учет расчетов по займам
- •13. Учет валютных операций
- •12.1. Нормативное регулирование валютных операций
- •Понятие валютных операций
- •Отражение в учете валютных операций
- •12.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте
- •12.3. Учет денежных средств на валютных счетах Общие положения о валютных счетах
- •Валютные счета на территории рф
- •Д Счет 52 «Специальный счет «р1»» к
- •Д Счет 52 «Специальный счет «р2»» к
- •Операции и формы расчетов по валютным счетам
- •Покупка валюты
- •Продажа валюты
- •12.4. Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте
- •12.5.Учет импортных операций Порядок оформления импортных сделок
- •Синтетический учет импортных операций
- •12.6. Учет экспортных операций Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)
- •Синтетический учет экспортных операций
- •12.7. Учет внешнеторговых бартерных операций Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок
- •Синтетический учет бартерных операций
- •13.8. Учет расчетов с учредителями в организациях с иностранными инвестициями
- •13.9. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
- •13. Учет финансовых результатов
- •13.1. Состав финансового результата организации
- •13.2. Учет прибыли (убытков) организации Для учета финансовых результатов используются счета: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”.
- •Доходы и расходы, формирующие налоговую базу при исчислении налога на прибыль
- •Внереализационные доходы и расходы
- •13.3. Учет нераспределенной прибыли
- •14. Учет капитала
- •14.1. Учет уставного капитала
- •Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
- •Учет расходов и доходов по собственным акциям для целей исчисления налога на прибыль
- •14.2. Учет добавочного и резервного капитала
- •14.3. Учет целевого финансирования
- •15. Бухгалтерская отчетность организации
- •Виды и содержание бухгалтерской отчетности
- •15.2. Состав бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и представления
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации
- •16.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и прочей информации Событие после отчетной даты
- •Информация по аффилированным лицам
- •Информация по прекращаемой деятельности
- •15.4. Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
13.2. Учет прибыли (убытков) организации Для учета финансовых результатов используются счета: 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки”.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 “Продажи” по субсчетам: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Экспортные пошлины” и др., 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.
Д |
Счет 90 “Продажи” (в течение отчетного года) |
К |
|||||
Расходы по обычным видам деятельности, налоги |
Коррес-пондирую-щий счет |
Доходы от обычных видов деятельности |
Коррес-пондирующий счет |
||||
В течение отчетного месяца |
|||||||
Себестоимость продукции Себестоимость работ, услуг Покупная стоимость товаров Расходы на продажу Налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина ххххх) |
43, 26 20, 26 41 44
68 (76) |
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг Доходы от операций, являющихся предметом деятельности, в виде: арендной платы лицензионных платежей доходов от участия в уставных капиталах других организаций |
62
76 76 76 |
||||
По окончании отчетного месяца |
|||||||
Списана прибыль от обычных видов деятельности |
99 |
Списаны убытки от обычных видов деятельности |
99
|
||||
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат сопоставлением кредитового оборота по счету 90, субсчет 1 “Выручка” с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-5 “Экспортные пошлины” ххх. Полученный результат ежемесячно списывается:
прибыль —
Д-т сч. 90, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”
К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”;
убыток —
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 90, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”.
По окончании отчетного года данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 ххх и др. (кроме субсчета 90-9) списываются на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” (Д-т сч. 90, субсчет 1, К-т сч. 90, субсчет 9 — выручка; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90, субсчет 2 — себестоимость продаж; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90, субсчет 3 — НДС; Д-т сч. 90, субсчет 9, К-т сч. 90-4 — акцизы; Д-т сч. 90-9, К-т сч. 90-5 — экспортные пошлины; и др.).
Д |
Счет 90 “Продажи”, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж” (по окончании отчетного года) |
К |
|||||
Расходы по обычным видам деятельности, налоги |
Коррес-пондирую-щий счет |
Доходы от обычных видов деятельности |
Коррес-пондирующий счет |
||||
Списана выручка |
90-1 |
Списаны: себестоимость продаж НДС, акцизы, хххх экспортные пошлины |
90-2 90-3, 90-4, 90-5 ххх |
||||
Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 “Прочие доходы и расходы” по субсчетам: 1 “Прочие доходы”, 2 “Прочие расходы”, 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Д |
Счет 91 “Прочие доходы и расходы” (в течение отчетного года) |
К |
|||||
Прочие расходы, налоги |
Коррес-пондирую-щий счет |
Прочие доходы |
Коррес-пондирующий счет |
||||
В течение отчетного месяца |
|||||||
Затраты на содержание законсервированных объектов Образованы резервы под снижение стоимости запасов вследствие снижения рыночных цен ниже их оценки в текущем учете
Списаны затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшее продукции Отнесены по назначению убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности
Погашены убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; оплачены судебные издержки Оплачены (начислены) штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров Созданы резервы:
Отрицательные курсовые разницы:
Начислен НДС по продажам имущества организации |
10, 51, 60, 69, 70
14
20
76
51
51, 76
63
59
50-1
50-3
52
71
60, 62, 76
66,67
68 (76) |
Получены (начислены) доходы от долевого участия в других организациях; дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим организации; от сдачи имущества в аренду (сдача в аренду не является предметом деятельности) Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы Получены (начислены) штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров Присоединены к прибыли отчетного года неизрасходованные резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений Положительные курсовые разницы:
|
51,52,76
50, 51
51, 76
63, 59
50-1
52
50-3
60, 62, 76 71
66,67
|
||||
По окончании отчетного месяца |
|||||||
Списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) |
99 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) |
99
|
||||
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 “Прочие расходы”. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки” (Д-т сч. 91, субсчет 9, К-т сч. 99 — прибыль; Д-т сч. 99, К-т сч. 91, субсчет 9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” (Д-т сч. 91, субсчет1, К-т сч. 91, субсчет 9 — прочие доходы; Д-т сч. 91, субсчет 9, К-т сч. 91, субсчет 2 — прочие расходы).
Д |
Счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов” (по окончании отчетного года)
|
К |
|||||
Прочие расходы, налоги |
Коррес-пондирую-щий счет |
Прочие доходы |
Коррес-пондирующий счет |
||||
Списаны прочие доходы |
91-1 |
Списаны прочие расходы
|
91-2
|
||||
Учет общего финансового результата организации ведется на счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 учитываются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери.
Д |
Счет 99 “Прибыли и убытки” (в течение отчетного года) |
К |
|||
Убытки, потери |
Коррес-пондирую-щий счет |
Прибыли, доходы |
Коррес-пондирующий счет |
||
2. Убыток от обычных видов деятельности 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период
|
90-9
91-9 |
5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
|
90-9
91-9
76
|
||
6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (списаны не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий) 8. Сальдо — убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3 + п. 5 < п. 2 + п. 4 + п. 6) 9. Начисление платежей: по малым предприятиям: сумма налога на прибыль сумма причитающихся налоговых санкций по организациям (кроме малых предприятий) в соответствии с ПБУ 18/02: сумма условного расхода по налогу на прибыль сумма постоянного налогового обязательства |
01, 07, 10, 20, 43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76
68 68
68 68
|
7. Сальдо — прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3 + п. 5 > п. 2 + п. 4 + п. 6) 10.Начисление платежей по организациям (кроме малых предприятий) в соответствии с ПБУ 18/02: сумма условного дохода по налогу на прибыль сумма постоянного налогового актива
|
68
68
|
||
Прибыли и убытки учитываются на счете 99 “Прибыли и убытки” нарастающим итогом с начала отчетного года. В течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки” отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи ”;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами за отчетный месяц – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов и др.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумма причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительными записями декабря месяца в дебет счета 99 списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год с кредита счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Д |
Счет 99 “Прибыли и убытки” (по окончании года) |
К |
|||
Убытки отчетного года |
Коррес-пондирую-щий счет |
Прибыли отчетного года |
Коррес-пондирующий счет |
||
Сальдо – убыток за отчетный год
Списана нераспределенная прибыль отчетного года (если п. 7 > п. 8 + п. 9 – п. 10) |
-
84 |
Сальдо – прибыль за отчетный год
Списан непокрытый убыток отчетного года (если п. 7 > п. 8 + п. 9 – п. 10) |
-
84 |
||
Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование показателей отчета о прибылях и убытках.