3. Учет финансовых вложений

3.1. Понятие финансовых вложений, их виды и оценка

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы , депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для синтетического учета финансовых вложений используются активный счет 58 « Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

3.2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории страны и за рубежом как денежными средствами, так и другим имуществом организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счет 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета. В случае взноса в уставный капитал материалов, нематериальных активов, готовой продукции, кредитуется счета продаж и прочих доходов и расходов (90,91). Если в уставный капитал вносятся основные средства, то кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на величину остаточной стоимости основных средств. Выбытие объекта основных средств, переданного как вклад в уставный капитал, в размере его остаточной стоимости отражается в учете по дебету счета 76 и кредиту счета 01. В случае полного погашения стоимости переданного объекта основных средств условная оценка вклада относится на финансовые результаты (дебет счета 76, кредит счета 91).

Объекты основных средств, нематериальных активов, материалы, товары, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной учредителями стоимости, которая должна быть не выше оценки независимого оценщика.

Приведем основные операции по счету 58 в этом случае.

Д	Счет 58 «Финансовые вложения» (паи)				К
Увеличение вложений в уставные капиталы других организаций		Коррес-пондирующий счет	Уменьшение вложений в уставные капиталы других организаций	Коррес-пондирующий счет
Сальдо – остаток вложений в уставные капиталы других организаций на начало периода При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов При взносе в счет вклада: готовой продукции основных средств нематериальных активов, материалов Сальдо – остаток вложений в уставные капиталы других организаций на конец периода		- 51, 52 90 76 91 -	При возврате вклада другими организациями: денежными средствами имуществом	51, 52 01,10, 41

Аналитический учет вложений в уставный капитал других организаций ведется по каждой из них на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которых является данная организация.