35.Понятие риска искажения информации и методы его оценки.

это риск выражения аудитором несоответствующего (неправильного) мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне БФО в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки БФО для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в БФО. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам БУ и случаями раскрытия информации в БФО;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки БФО;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению БФО.

Аудиторский риск включает: риск существенного искажения (в свою очередь, подразделяется на неотъемлемый риск и риск системы контроля); риск необнаружения

Риск существенного искажения- риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, выявляемые на стадиях, предшествующих внешнему аудиту.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск- подверженность класса операций, сальдо счетов или раскрываемых статей искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия средств контроля.

Формула риска: AR = IR × CR × DR

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

оценочный, количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

Ар — аудиторский риск; Вр — неотъемлемый риск; Кр — контрольный риск (риск средств контроля); Пр — риск необнаружения (процедурный риск)

36.Понятие системы внутреннего контроля в организации и ее влияние на риск искажения информации.

Внутренний контроль- процесс, осуществляемый лицами, допущенными к управлению компанией, менеджментом и др., призванный обеспечить разумную уверенность в том, что решены следующие задачи: по достижению надежности финансовой отчетности, эффективности операций и их соответствию применимому законодательству и иным нормативным актам.

необходимо изучить и понять.

Изучение и оценку среды контроля и отдельных средств контроля рекомендуется проводить последовательно в три этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2) оценка надежности отдельных элементов внутреннего контроля;

3) подтверждение оценки надежности отдельных элементов внутреннего контроля.

Для оценки степени надежности внутреннего контроля обычно используется следующая градация: высокая степень надежности; средняя степень надежности; низкая степень надежности.

Оценка надежности внутреннего контроля является одним из важнейших факторов, который следует учитывать при определении величины аудиторского риска. Она может оказывать воздействие на внутрихозяйственный риск и риск системы контроля, а также на выбор тех или иных процедур, применяемых аудитором в ходе проверки.

В случае если аудитор оценивает надежность внутреннего контроля клиента как «низкую», то это означает невозможность для него опереться на отдельные средства контроля аудируемой организации и, соответственно, требует увеличения объема аудиторских процедур, что закономерно приводит к росту издержек аудиторской организации на осуществление всей проверки в целом.

И наоборот, если надежность внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая», то представляется возможным уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.

37.Виды аудиторских доказательств. Достаточность и надежность аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, письменные разъяснения, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, иная подтверждающая информация.

Виды аудиторских доказательств.

1) по обоснованности выводов аудитора: а)надлежащие, б)уместные, в)достаточные (на основе профессионального суждения)

2)по источнику: а)внешние, б)внутренние, в)смешанные (все АД должны быть получены из разных источников

3)по характеру АД: а)визуальные, б)документальные, в)устные

Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки БФО и ее достоверность.

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Требования к сбору АД: 1)АД должны быть собраны из различных источников, 2)АД должны иметь различный характер, 3)АД не должны противоречить друг другу, 4)если АД не могут быть признаны аудитором надлежащими, достаточными и уместными, то аудитор должен в АЗ выразить модифицированное мнение или отказаться от выражения мнения.