32. Особенности первой проверки аудируемого лица.

В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам БУ на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на БФО текущего отчетного периода;

б) остатки по счетам БУ на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в БУ и раскрыты в установленном порядке.

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица

4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам БУ на начало отчетного периода, зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица;

б) факта проведения аудита БФО предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;

в) особенностей ведения БУ аудируемым лицом и вероятности искажений в БФО текущего отчетного периода;

г) существенности остатков по счетам БУ на начало отчетного периода для БФО текущего отчетного периода.

5. Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении БФО текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в БУ и адекватно раскрыты в БФО.

6. Если аудит БФО предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам БУ на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

7. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать Кодекс этики аудиторов России.

8. Если аудит БФО предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в пункте 6 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры, предусмотренные в пунктах 9 и 10 ФПСАД №19.

9. Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.

10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам БУ на начало отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам БУ на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.

11. Если в результате выполнения аудиторских процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

12. Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность БФО текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился.

13. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в БУ и адекватно раскрыты в БФО, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

14. Если аудиторское заключение по БФО аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на БФО текущего периода.

Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка материально-производственных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении БФО предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к БФО текущего периода, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

33.Понятие существенности в аудите, методы расчета уровня существенности.

Существенность- свойство информации влиять на мнение пользователей.

Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Способы расчета уровня существенности:

1)метод основного массива предполагает, что в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, кот. имеют наибольший общий вес в структуре баланса (аналитическая процедура);

2)метод "ключевых по риску" в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, кот. имеют наибольшую вероятность искажения. Эти показатели определяются при оценке эффективности СВК и СБУ (процедура тестирования);

3)метод "ключевых по последствиям". В качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, в кот. даже несущественные искажения приводят к существенным последствиям для организации (процедура тестирования и аналитические процедуры, основанные на соответствии учетной политики организации требованиям законодательству РФ.

4)стандартный

Название базового показателя	Значение базового показателя, т.р.	Доля %, допустимый % отклонения	Значение необходимое для расчета уровня существенности
1)балансовая прибыль предприятия (прибыль до н/о)	209036	5	4=2*3/100 10451,3
2)валовой объем продаж (выручка от реализации без НДС)	1814583	2	36291,66
3)Валюта баланса	645065	2	12902,3
4)Собственный капитал организации	204864	10	20486,4
5)Общие затраты предприятия (с/с)	1100070	2	22001,4

S=Si/5; S=102132,06/5=20426,4 т.р.

Максимальное и минимальное значения отобранных показателей. Определим отклонения от среднеарифметического: Gmin, Gmax. Отклонение не должно быть больше 20%. Округляем полученное значение в большую или меньшую сторону, но в пределах 20%. Принимаем единый уровень существенности.

34.Содержание программы аудиторской проверки, отличия программы аудита от общего плана аудита.

Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

1 Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципыпланирования аудита.

1. Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).

2. Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.

3. Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

Нормативному регулированию этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 ≪Планирование≫. Под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:

составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);

составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур)1.

В стандарте отмечается, что масштаб планирования варьируется в зависимости от размера проверяемой организации; сложности самого аудита; опыта, полученного аудитором при проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знанию области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражение мнения о достоверности БФО.

Далее указывается, что аудитор может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой организации с целью повышения эффективности аудита, а также координации выполнения аудиторских процедур с режимом работы персонала клиента. Тем не менее за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.

Общий план аудита. Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей док-ции общий план аудита с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.

Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы. При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:

оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;

применение контрольных тестов и процедур по существу;

привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

иные вопросы общего плана аудита, но в более детализированном виде.

Общий план и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.