1.Понятие, цели и задачи аудита.

Аудит - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Цель аудита: Выразить мнение о достоверности финансовой отчетности и правильности ведения бухучета. При аудите аудитор выражает разумную уверенность о достоверности финансовых показателей бухгалтерской отчетности

Задачи аудита:

1. Приемлемость отчетности: Соответствует ли отчетность в целом всем требованиям предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации

2. Обоснованность: существует ли основания для включения в отчетность указанных сумм.

3. Законченность: все ли активы и пассивы, отраженные в отчетности принадлежат проверяемой организации

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.

6. Разделение: отнесены ли операции к указанному отчетному периоду.

7. Аккуратность: соответствуют ли отраженные суммы данным аналитического и синтетического учета.

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в отчетность и в приложении к отчетности.

2.Место аудита в системе финансового контроля в Российской Федерации.

Контроль - важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Государственный финансовый контроль регламентируется законами РФ и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: 1.Счетная палата РФ, 2.Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ. 3. Росфинмониторинг 4. фед казначейство 5. МВД 6. контрольные органы законод-ых или исполнительных органов власти субъектов федерации., а также ЦБ РФ, Росфиннадзор, Федеральная таможенная служба, а также контрольные органы министерств и ведомств.

Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования АД является Минфин РФ. К основным функциям Министерства отнесены: издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; контроль за соблюдение аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; введение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Вместе с тем действуют профессиональные аудиторские объединения. Они вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) АД, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При Минфине создается Совет в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Состав Совета формируется по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утверждается Министром финансов Российской Федерации. В его состав должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации и пользователей аудиторских услуг. В то же время представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений не должно составлять менее 51% общего состава Совета.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объясняется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых планов государства, а также реальность планирования и прогнозирования экономики и социального развития.

Кроме того государство использует такой метод финансового контроля для решения своих конкретных задач, как обязательность аудита в указанных законодательством случаях. К примеру, годовой отчет, сдаваемый в Государственную Думу Центральным Банком России, должен включать аудиторское заключение к нему.

Это свидетельствует о том, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер и содержат государственно-властные предписания правил (стандарты), касающиеся аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом планируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.

3.Возникновение и этапы становления аудита

1)Подтверждающий аудит (до 1900-х). При проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. Проводится как ревизия, т.е. проводятся встречные проверки, проверки подлинности документов, оценивается выполнение должностных обязанностей лиц, совершающих операции. Является наиболее трудоемким. В начале 1900-х в Англии начинают применяться процедуры тестирования - перечень вопросов специально подготовленные тесты для оценки эффективности работы системы управления. Это позволило снизить трудоемкость.

2)Системно-ориентированный аудит представляет собой специально организованные методы сбора аудиторских доказательств. Эк. субъект рассматривается аудитором как единый механизм функционирования отдельных система: системы внутреннего контроля и системы БУ. Аудиторские процедуры направлены на сбор информации о б эффективности функционирования СВК и СБУ. В ходе тестирования аудитор должен выявлять области, в кот. наибольшая вероятность искажения информации. Дальнейшая проверка проводится именно в выделенных областях.

3)Аудит, базирующий на риске предполагает выборочные методы исследования. При формировании выборки для проверки отбираются определенным образом менее 100% представленных документов. Отобранные документы проверяются как при подтверждающем аудите. Полученные результаты распространяются на все документы данной области ведения БУ. Основное внимание в ходе аудиторской проверки уделяется тем областям деятельности, где риски выше. Концентрация аудиторской работы в областях с высоким уровнем риска и тем самым минимизировать затраты клиента на проведение аудита, обеспечить более эффективное предоставление аудиторских услуг.

4) аудит в соответствии с МСА. 1917г. в США принято первое положение об аудиторской процедуре. В этом положении закреплены обязательные процедуры: 1)изучение инвентарных ведомостей; 2)подтверждение дебиторской задолженности; 3)избрание независимых аудиторов советом директоров; 4)создавать независимые комитеты по аудиту; 5)формулировка образцов заключений.

4.История развития аудита в Российской Федерации.

В РФ ауд.деят.и профессия аудитора в их современнов виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

1эт. (1987-1993гг. – 1987г. Была создана 1 аудит.орг-я «Интераудит». Начали зарождаться аудиторские организации, но не было узаконено, не было методик, стандартов, неупорядочена выдача сертификатов.

2эт. 1933-2001гг. – 1993г. Были приняты временные правила, были утверждены Указом Президента. Была организованна комиссия по аудиторской деятельности. Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию деятельности.

За период 1994-2001г. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией было выдано 23600 лицензий. Выдано 36500 квалификационных аттестатов. Было разработано и одобрено 37 правил аудиторской деятельности.

3эт. 07.08.2001г. – был принят ФЗ № 119 «Об аудит.деят.» Что закрепило окончательное становление аудит.деят.

Продолжается работа над стандартами.

4эт. Аудит в соответствии с МСА

5.Отличия и связь аудита с другими формами контроля.

Формы контроля	Цели и масштаб проверки	Оформление документа	Последствия проверки
1. Ревизия	Документальная и фактическая проверка:1. законности, целесообразности и эффективности хоз. операций 2. Наличия и сохранности имущества 3. Правильности и законности действий должностных лиц	Акт ревизии	Административная ответственность, передача дел для налоговой или уголовной ответственности
2. Финансовый контроль	Проверка соблюдения норм финансового права: образование, распределение и расходование средств бюджета, средств внебюджетных фондов, средств ГУПов и МУПов	Акт финансовой проверки	Адм. ответственность и передача дел для возбуждения уголовной ответственности
3. Налоговая проверка	Правильность начисления и уплаты налогов и специальных сборов	Акт налоговой проверки	Налоговая административная ответственность и передача дел для уг. ответственности
4. Суд.-бух. экспертиза	Анализ представленных на экспертизу материалов и документов	Заключение эксперта	Полученный результат используется при рассмотрении судебных дел
5. Аудит	Выразить мнение о достоверности финансовой отчетности и правильности ведения бухучета	Аудиторское заключение по финансовой отчетности	Аудит налоговой и административной ответственности не влечет

6.Ограничения, присущие аудиту, их влияние на мнение аудитора.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

Применяются выборочные методы проверки и тестирование объектов учета.

Любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными.

Преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Работа аудитора основывается на его профессиональном суждении

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

7.Сравнительная характеристика аудита и ревизии.

Аудит

ЦЕЛЬ: выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом

ХАРАКТЕР: предпринимательская деятельность на договорной основе с клиентом.

Основа взаимоотношений Добровольность, на основе возмездного договора на оказание аудиторских услуг

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ СВЯЗИ Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентами, на принципах соблюдения этических норм, согласование действий в ходе проверки.

Принцип оплаты Оплату производит клиент

Практические задачи Улучшение финансового положения клиента, привлечение капитала, помощь и консультирование клиента

Результаты Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Ревизия

ЦЕЛЬ: выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных

ХАРАКТЕР: исполнительская деятельность, выполнение распоряжений

Основа взаимоотношений Принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ СВЯЗИ вертикальные связи, назначение проверки вышестоящим руководством, отчет по результатам проверки перед ним

Принцип оплаты Оплату производит вышестоящее звено или государственный орган

Практические задачи Сохранение активов, Пресечение и профилактика злоупотреблений должностных лиц.

Результаты Акт ревизии Внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные даже незначительные недостатки, акт передается вышестоящему или другим органам назначающим ревизию.