20. Переоценка объектов учета. Учет ее результатов, отражение результатов переоценки в финансовой отчетности.

Переоценке подлежат внеоборотные активы и , прежде всего, НМА и ОС.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

 Стоимость НМА, по кот. они приняты к БУ, как правило, не подлежит изменению. Вместе с тем, формируя бух. баланс и тем более интерпретируя его показатели, необходимо знать, что в исключительных случаях такие изменения возможны. ПБУ 14/2007, в частности, допускает изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА в случаях их переоценки и обесценения.

Переоценку НМА по текущей рыночной стоимости по стандарту могут проводить лишь коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на конец отчетного года. Переоцениваться должны группы однородных НМА, а текущую рыночную сто-ть следует определять исключительно по данным активного рынка НМА. Если организация принимает решение о переоценке НМА, входящих в однородную группу, в последующем данные активы должны будут переоцениваться регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой они отражаются в БУ и бух. отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

По стандарту переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. При этом определяется величина дооценки или уценки НМА.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Переоценка объектов ОС производится с целью определе­ния реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законода­тельством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому уче­ту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объ­ектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Исходными данными для переоценки объектов ОС яв­ляются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря преды­дущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости пере­оцениваемых объектов ОС по состоянию на 1 января от­четного года.Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимо­сти, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года пе­реоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бух­галтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формирова­нии данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.В бухгалтерском учете результаты переоценки ОС отра­жаются на счетах 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)»Если в результате переоценки стоимость ОС повысилась, то разница (сумма дооценки) отра­жается в бухгалтерском учете как добавочный капитал. В случае снижения стоимости разница (сумма уценки) от­носится за счет собственных средств (нераспределенной прибыли) организации либо на уменьшение добавочного капитала, если ранее производилась дооценка этих ОС. Следует иметь в виду, что при переоценке одновременно с пересчетом первоначальной (восстанови­тельной) стоимости осуществляется и пересчет ранее на­численной амортизации

Пусть, например, первоначальная стоимость объекта ОС составляет 100 000 руб., а начисленная амортизация — 40 000 руб. Организация осуществляет пе­реоценку ОС. Допустим, что документально подтвержденная рыночная стоимость данного объекта в ус­ловиях действующих цен составила 115 500 руб. (восстано­вительная стоимость объекта). Это значит, что объект под­лежит переоценке с коэффициентом £ = 115 500 /100 000 = 1,115. В такой же степени (т.е. с коэффициентом 1,155) следует увеличить и начисленную амортизацию, которая на момент переоценки составит 40 000 х 1,115 = 46 200 руб. Разница в стоимости объекта (сумма дооценки) 115 500 -- 100 000 =15 500 руб. отражается в учете по кредиту сче­та 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «ОС». Разница в величине амортизации 46 200 - 40 000 = 6200 отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции со сче­том 83 «Добавочный капитал» (размер добавочного капитала уменьшается на величину приращения амортизации, т.е. на 6200 руб.).Если бы имела место уценка первоначальной стоимос­ти, например, со 100 000 до 80 000 руб., т.е. с коэффициен­том k = 80 000 /100 000 = 0,8, то и амортизация подлежала бы уменьшению в такой же пропорции: до величины 40 000 х 0,8 = 32 000 руб. В этом случае отрицательная разница в стоимости объекта 80 000 - 100 000 = -20 000 руб. отража­ется в учете по кредиту счета 01 «ОС» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», т.е. уменьшение стоимости относится за счет собственных средств организации. Уменьшение начисленной амортизации на 8000 руб. отражается по дебету счета 02 «Амортизация ОС» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Если в результате прежних переоценок данного объекта был образован добавочный ка­питал, например, в сумме 9300 руб., то за счет этого доба­вочного капитала надо уменьшить образовавшийся вслед­ствие переоценки непокрытый убыток организации. Данная сумма отражается по дебету счета 83 «Добавочный капи­тал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Проведена дооценка объекта ОС (115 500-100 000 = 15 500) Д01/1 К83 ; Отражена дооценка начисленной аморти­зации (46 200 - 40 000 = 6200) Д83 К02/1; Проведена уценка объекта ОС (80 000 - 100 000 = -20 000) Д84 К 01/1; Отражена уценка на­численной амортиза­ции (40 000 - 32 000 = 8000) Д 02/1 К84; Часть убытка от уцен­ки объекта покрыта за счет добавочного капитала, образован­ного при предыдущей переоценке Д 83 К 84 9300 руб.