Тема 9

Управленческий учет как база принятия управленческих решений

1 Ценовая политика предприятия

2 Оценка эффективности сегментов бизнеса

3 Типы центров ответственности и критерии оценки их деятельности

1 Одной из основных целей управленческого учета является установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги. Цена на продукцию в условиях рынка должна устанавливаться с учетом факторов, влияющих на формирование цены. Эти факторы можно разделить на внутренние и внешние.

Основные внутренние факторы:

— себестоимость продукции;

— необходимость покрытия долгосрочных капитальных вложений;

— трудоемкость производства;

— ограниченность производственных ресурсов.

Основные внешние факторы:

— общий спрос на рынке на продукцию данного вида;

— наличие на рынке аналогичных товаров других предприятий;

— цена на аналогичную продукцию основных конкурентов;

— качество конкурирующей продукции;

— сезонность покупательского спроса.

Цена на продукцию должна устанавливаться исходя из ее стоимости. Основные методы установления цены, базирующие на затратах на производство продукции:

-переменных затрат;

-валовой прибыли;

-рентабельности продаж;

-рентабельности активов.

Метод переменных затрат

Сущность метода заключается в следующем:

1) для каждого вида продукции определяются:

— переменные производственные затраты на единицу продук­ции (ПЕР31), объем (ПЕРЗ);

— постоянные общепроизводственные затраты (ОБЩЗ);

— коммерческие, общие, административные расходы (КОМР);

— желаемая величина прибыли (ПРпр);

2) рассчитывается процентная наценка к переменным произ­водственным затратам по формуле:

Прн = (ПРпр + ОБЩЗ + КОМР) / ПЕРЗ.

3) рассчитывается цена по формуле:

Ц=ПЕР31х (1 + Прн).

Предприятие выпускает продукцию А. Прямые материальные и прямые трудо­вые затраты на единицу продукции составляют соответственно 50 и 20 руб., пе­ременные общепроизводственные затраты — 10 руб.; постоянные общепроиз­водственные расходы — 250 тыс. руб.; коммерческие общие и административ­ные расходы — 200 тыс. руб. Размер желаемой прибыли — 360 тыс. руб. Определить цену, если планируемый объем производства должен составить 120 тыс. единиц продукции.

Решение.

1. Определим переменные затраты на единицу продукции: ПЕР31 - 50 руб. + 20 руб. + 10 руб. = 80 руб.

2. Определим переменные затраты на объем продукции: ПЕРЗ - 80 руб. х 120 тыс. ед. = 9600 тыс. руб.

3. Рассчитаем процентную наценку:

Прн = (360тыс. руб. + 450 тыс. руб.): 9600тыс. руб. = 810 тыс. руб.: 9600тыс. руб. = 0,084.

4. Цена продукции А составит:

Ц = 80 руб. х (1 + 0,084) = 86,72 руб.

Таким образом, чтобы покрыть все затраты на производство продукции и полу­чить прибыль в размере 360 тыс. руб., предприятию необходимо установить це­ну на продукцию А в размере 86, 72 руб.

Метод переменных затрат целесообразно использовать, соблюдены условия:

а) стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции на предприятии одинакова;

б) отношение переменных затрат к остальным производственным расходам одинаково для каждого вида продукции.

Метод валовой прибыли

Для каждого вида продукции определяются: коммерческие, общие, административные расходы (КОМР); суммарные производственные затраты (ПРЗ) (если известны переменные производственные затраты (ПЕРЗ) и постоянные общепроизводственные затрат (ОБЩЗ)).

Суммарные производственные затраты определяются по формуле:

ПРЗ = ПЕРЗ + ОБЩЗ.

Соответственно суммарные производственные затраты на единицу продукции

ПР31 = ПРЗ / К;

Задается желаемая величина прибыли (ПРпр).

На основе этого рассчитывается ставка процентной наценки к валовой прибыли (разность между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции) по формуле:

Прн = (ПРпр + КОМР) / (ПЕРЗ + ОБЩЗ).

Цена продукции рассчитывается по формуле: Ц = ПР31 х (1 +Прн).

Используя условия примера 1, определим цену продукции А.

1. Рассчитаем общие суммарные производственные затраты:

ПРЗ = ПЕРЗ + ОБЩЗ = 9600 тыс. руб. + 250 тыс. руб. = 9850 тыс. руб.

2. Определим валовую прибыль, суммируя коммерческие, общие, административные расходы и желаемую величину прибыли:

ВПР = 360 тыс. руб. + 200 тыс. руб. = 560 тыс. руб.

3. Ставку процента наценки рассчитаем по формуле:

Прн - (ПРпр + КОМР): (ПЕРЗ + ОБЩЗ) = 560 тыс. руб. : 9850 тыс. руб. - 0,05

4. Определим производственные затраты на единицу продукции: ПР31 = ПРЗ : К = 9850 тыс. руб. : 120 тыс. ед. - 82,08 руб.

5. Цена продукции А составит:

Ц= ПР31х (1 +Прн) = 82,08 руб. х (1 +0,0569)-86,75 руб. Таким, образом, чтобы покрыть все затраты и получить желаемую прибыль б разме­ре 360 тыс. руб., необходимо установить цену на уровне 86,75 руб.

Метод валовой прибыли достаточно прост, не требует разделе­ния затрат на переменные и постоянные.