- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
Вторым обязательным критерием для целей применения УСН, а также при переходе на УСН для организаций и единственным критерием для индивидуальных предпринимателей является валовая выручка.
Валовая выручка определяется в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК). При этом плательщики, применяющие УСН и уплачивающие НДС, суммы этого налога не включают в валовую выручку. Суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, не включают в валовую выручку как плательщики налога при УСН с НДС, так и плательщики налога при УСН без НДС (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).
При переходе на УСН и при применении УСН критерии валовой выручки для организаций и индивидуальных предпринимателей различны:
1) при переходе на УСН - размер валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, не должен превышать 9000000,0 тыс.руб. (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК).
Пример. Организация планирует в следующем году перейти на УСН. За
первые 9 месяцев текущего года получена валовая выручка в сумме 8690,0
млн.руб. В октябре текущего года реализован объект недвижимости, валовая
выручка за 10 месяцев текущего года составила 9300 млн.руб.
Для перехода на УСН показатель валовой выручки организации за первые
9 месяцев текущего года соответствует критерию, установленному
ч. 1 п. 1 ст. 286 НК.
2) при применении УСН:
- для субъектов, уплачивающих НДС, - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не должна превышать 12000,0 млн.руб. При превышении данного ограничения организации и индивидуальные предприниматели прекращают применение УСН и осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение (подп. 6.2 ст. 286 НК).
Пример. Организация применяет в текущем году УСН с уплатой НДС
ежемесячно. За период с января по август текущего года валовая выручка
нарастающим итогом составила 12350,0 млн.руб. Отчетным периодом для
субъектов, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный
месяц. С 1 сентября текущего года организация не вправе продолжить
применение УСН, так как превысила критерий валовой выручки;
- для субъектов, применяющих УСН без уплаты НДС, с численностью в среднем за период не более 15 человек - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года должна составлять не более 3400,0 млн.руб. Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).
Пример. Организация применяет в текущем году УСН без уплаты НДС. За
период с января по сентябрь текущего года валовая выручка нарастающим
итогом составила 3510 млн.руб. Отчетным периодом для субъектов, применяющих
УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. С октября текущего года
(месяца, следующего за III кварталом текущего года) организация должна
перейти на применение УСН с уплатой НДС или прекратить применение УСН и
перейти на общеустановленный порядок налогообложения.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Валовая выручка, используемая для определения критерия определяется│
│по всей деятельности организации. В аналогичном порядке валовая выручка│
│крестьянских (фермерских) хозяйств определяется по всей деятельности│
│хозяйства. │
│ При этом в части деятельности по производству продукции│
│растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства│
│(кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянские│
│(фермерские) хозяйства не уплачивают налог при УСН в течение трех лет со│
│дня их государственной регистрации. Разъяснение по данному вопросу см. в│
│п. 4 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от│
│25.11.2010 N 2-2-14/1455 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее -│
│Письмо N 2-2-14/1455)) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘