1.2.2.3. Определение численности работников организации

Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.

Примечание. О том, что при расчете средней численности бюджетных

организаций учитываются все работники, а не только работники, занятые в

предпринимательской деятельности, см. в консультации.

Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).

Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:

- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК);

- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);

- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность

работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел.,

март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль -

120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.

Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь

текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. +

+ 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий

численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в

данном порядке.

В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен критерий средней численности работников.

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность

работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел.,

февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь -

110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел.,

октябрь - 150 чел.

Критерий численности работников организации в среднем за период

январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел.

((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. +

+ 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для

организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный

месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна

перейти на общий порядок налогообложения.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем за период 15 человек, вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

без уплаты НДС (налоговая база - валовая выручка). За 9 месяцев текущего

года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за

январь - 7 чел., февраль - 7 чел., март - 7 чел., апрель - 8 чел., май - 15

чел., июнь - 20 чел., июль - 30 чел., август - 30 чел., сентябрь - 30 чел.

Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь

текущего года организацией превышен и составил 17 чел. ((7 чел. + 7 чел. +

+ 7 чел. + 8 чел. + 15 чел. + 20 чел. + 30 чел. + 30 чел. + 30 чел.) / 9

мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС,

является календарный квартал. В связи с этим организация начиная с октября

текущего года (месяца, следующего за III кварталом) должна прекратить

применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на

применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с

уплатой НДС.

Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Средняя численность работников за каждый месяц │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

=

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением│

│работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с│

│усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу│

│за ребенком до достижения им возраста трех лет) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

+

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Средняя численность работающих по совместительству с местом основной│

│работы у других нанимателей │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

+

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым│

│договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом│

│договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Расчет численности работников производится в целом по организации,│

│включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения│

│(абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92).

При расчете округление показателей численности работников производится в соответствии с общим правилом математики. Примеры расчета списочной численности работников в среднем за период даны в приложении 1 к Указаниям N 92.

Например:

1) списочная численность работников в среднем за июль составит 149 человек (148,5161 (4604 / 31));

2) списочная численность работников в среднем за год по организации, работавшей неполный год (организация с сезонным характером работы - с апреля по август), составит 400 человек (400,25 ((691 + 1359 + 1416 + 820 + 517) / 12)).

Далее рассмотрим поэтапно расчет:

1) списочной численности в среднем за месяц;

2) средней численности работающих по совместительству;

3) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.

1. Определение списочной численности работников в среднем за месяц осуществляется в соответствии с подп. 9.1, 9.2 Указаний N 92.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется следующим образом:

- суммируется численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;

- полученная сумма делится на число календарных дней отчетного месяца.

В свою очередь, в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).

Однако в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках:

- по беременности и родам;

- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).

Примечание. О том, какие конкретно категории работников учитываются

либо не учитываются в списочной численности работников, см. в

подразделе 1.2.2.3.1.

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Списочная

численность работников организации за июнь текущего года составила: с 1 по

10 июня - 95 чел., с 11 по 15 - 98 чел., с 16 по 18 - 99 чел., с 19 по 30 -

100 чел. Численность работников списочного состава за июнь составила 2937

чел. (95 чел. x 10 дн. + 98 чел. x 5 дн. + 99 чел. x 3 дн. + 100 чел. x 12

дн.), календарное число дней в июне - 30, списочная численность работников

в среднем за июнь с учетом округлений составила 98 чел. (2937 чел. / 30

дн.).

В организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства и других), списочная численность работников в среднем за месяц определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Пример. Организация зарегистрированная 12 июля текущего года,

применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Численность работников списочного

состава составит с 12 по 18 июля - 60 чел., с 19 по 25 - 80 чел., с 26 по

31 - 90 чел. Сумма численности работников списочного состава за июль

составила 1520 чел. (60 чел. x 7 дн. + 80 чел. x 7 дн. + 90 чел. x 6 дн.),

календарное число дней в июле - 31, списочная численность работников в

среднем за июль составила 49 чел. (1520 чел. / 31 дн.).

2. Средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (т.е. внешних совместителей) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп. 10.4 Указаний N 92.

Лица, принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим временем в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на условия работы с неполным рабочим временем (неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей), при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Такой порядок дает возможность учитывать внешних совместителей для целей УСН не как целые единицы, а пропорционально отработанному времени.

Не включаются в среднюю численность внешних совместителей:

- работники, оформленные в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренние совместители или получающие в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки;

- лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 11 Указаний N 92).

Расчет средней численности этой категории работников может осуществляться двумя способами (подп. 10.4 Указаний N 92).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ I СПОСОБ РАСЧЕТА │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1. Определяется общее количество человеко-дней, отработанных│

│внешними совместителями, для чего общее число отработанных человеко-часов│

│в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из│

│установленной законодательством продолжительности рабочей недели: │

│ при продолжительности рабочей недели 40 часов - на 8 часов (при│

│5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей│

│неделе); │

│ при продолжительности рабочей недели 35 часов - на 7 часов (при│

│5-дневной рабочей неделе) или на 5,83 часа (при 6-дневной рабочей│

│неделе); │

│ при продолжительности рабочей недели 30 часов - на 6 часов (при│

│5-дневной рабочей неделе) или на 5 часов (при 6-дневной рабочей неделе); │

│ при продолжительности рабочей недели 23 часа - на 4,6 часа (при│

│5-дневной рабочей неделе) или на 3,83 часа (при 6-дневной рабочей│

│неделе). │

│ 2. Определяется средняя численность внешних совместителей за│

│отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на│

│число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. │

│ │

│ Примечание. За дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по│

│календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по│

│предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета│

│количества отработанных человеко-часов). │

│ │

│ Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно│

│(5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40│

│часов). 7-го числа прошлого месяца принято в качестве внешних│

│совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). │

│ Общее количество отработанных человеко-часов этими работниками в│

│прошлом месяце составит 144 чел.-часа (4 ч x 18 раб. дн. x 2 чел.). Общее│

│количество отработанных человеко-дней составит 18 чел.-дн. (144 ч / 8 ч).│

│ Средняя численность внешних совместителей за прошлый месяц составит│

│1 чел. (18 чел.-дн. / 22 раб. дн.) │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ II СПОСОБ РАСЧЕТА (упрощенный) │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Этот способ может быть применен в организациях, в которых у внешних│

│совместителей рабочее время составляет 4 часа в день. В этом случае такие│

│работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. │

│ │

│ Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно│

│(5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40│

│часов). 7-го числа прошлого месяца приняты в качестве внешних│

│совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Общее количество│

│отработанных человеко-дней составит 18 чел.-дн. (18 раб. дн. x 0,5 чел. x│

│x 2 чел.). Средняя численность внешних совместителей за прошлый месяц│

│составит 1 чел. (18 чел.-дн. / 22 раб. дн.) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Примечание. Пример расчета средней численности работников за месяц с

учетом средней численности внешних совместителей см. в консультации.

3. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК), исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п. 9 Указаний N 92. Эти граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.

Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев (п. 12 Указаний N 92).

В среднюю численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются:

- работники, состоящие в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключившие гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения).

Примечание. О том, что работники, являющиеся внешними совместителями,

не включаются в численность работающих по гражданско-правовым договорам,

см. консультацию;

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- граждане, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (подп. 9.1 Указаний N 92).

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. С 16-го по

30-е число прошлого месяца принято 4 работника по договору подряда. Средняя

численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за

прошлый месяц составила 2 чел. (4 чел. x 15 дн. / 30 дн.).

В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место допущения лиц к работе без заключения с ними трудового либо гражданско-правового договора. Выявленные в ходе проверок данные факты могут быть расценены как фактическое допущение данных лиц к трудовым отношениям с соответствующим учетом при исчислении средней численности работников за каждый месяц для целей применения УСН (Ефименко О.И. Определение средней численности при упрощенной системе налогообложения и различия в порядке ее определения в 2008 и в 2009 годах (п. 5) // Налоги Беларуси. - 2009. - N 16).