3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн

Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.

Таблица раздела I состоит из двух граф: графы "Показатели" и графы "Сумма".

Рассмотрим последовательность заполнения строк графы "Сумма" раздела I.

Шаг 1. Заполняем строку 1 "Валовая выручка.

Примечание. Порядок определения валовой выручки см. в разделе 1.4.2.

Шаг 2. Заполняем показатели строк 2.1 - 2.6, а именно показатели налоговой базы для исчисления налога по соответствующим ставкам.

При возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при УСН производится в том отчетном периоде, в котором произведен такой возврат (п. 5 ст. 288 НК). Это означает, что если товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны) в одном периоде, а возврат произошел в другом, то представлять уточненную налоговую декларацию по налогу при УСН не требуется. На сумму возврата уменьшается налоговая база и сумма налога при УСН того периода, в котором произошел возврат товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уменьшение налоговой базы производится по ставкам налога, применявшимся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 39 Инструкции N 82). Если же в результате возврата по строке 2.5 "Налоговая база налога по ставке 15% от валового дохода" имеется отрицательное значение, то в строке 3.5 "Сумма налога по ставке 15% от валового дохода" указывается ноль (0), но за исключением случаев, когда уменьшение суммы налога вызвано возвратом товара в налоговых (отчетных) периодах, когда плательщик не использует валовый доход в качестве налоговой базы (ч. 3 п. 39 Инструкции N 82).

Если плательщик отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) при применении общего порядка налогообложения, а возврат произошел при применении им УСН, необходимо внести изменения в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном п. 8 ст. 63 НК (ч. 4 п. 39 Инструкции N 82).

Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультацию.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ У плательщиков, исчисляющих налог при УСН от валового дохода, строки│

│1 и 2 раздела I не должны быть равны. Сумма налоговой базы в строке 2│

│должна быть меньше суммы валовой выручки в строке 1 на покупную стоимость│

│товаров │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Шаг 3. Заполняем строку 2 "Налоговая база - всего". Для этого необходимо произвести арифметические действия, а именно сложить показатели строк 2.1 - 2.6.

Шаг 4. В строках 3.1 - 3.6 рассчитываем сумму налога при УСН по соответствующим налоговым ставкам. Формулы расчета приведены непосредственно в строках 3.1 - 3.6.

Шаг 5. Заполняем строку 3 "Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего". Для этого необходимо сложить показатели строк 3.1 - 3.6.

Шаг 6. Заполняем строку 4 "Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (стр. 3 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)". Для этого из налоговой декларации по налогу при УСН за предшествующий отчетный период переносим сумму налога из строки 3.

Шаг 7. Рассчитываем сумму налога к уплате (возврату) за отчетный период в строке 5. Для этого из суммы налога, рассчитанной в строке 3, необходимо вычесть сумму налога, рассчитанную по предыдущему расчету и отраженную в строке 4.

В строке 5.1 отражаем всю сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) по акту проверки.