- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
Этот раздел предназначен для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета доходов и расходов.
Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, раздел VIII не заполняют.
Раздел VIII состоит из двух частей:
- часть I "Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав";
- часть II "Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по оборотам по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав".
В части I раздела VIII отражаются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету за отчетный период. По усмотрению плательщика эта часть может быть дополнена необходимыми ему графами. Часть I может вестись автоматизированным способом.
В графе 1 части I указываются (подп. 2.7.1 Постановления N 55/60/59/38):
- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты); при безвозмездном получении объектов - дата их получения (оприходования); при уплате НДС при таможенном оформлении - дата выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
- номер документа.
При этом по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, графа 1 не заполняется.
В графе 2 указывается дата оплаты объектов (подп. 2.7.2 Постановления N 55/60/59/38). Эта дата определяется как:
- день списания средств за приобретаемые объекты с текущего (расчетного), валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами - день выдачи денег из кассы;
- день отгрузки объектов при проведении товарообменных (бартерных) операций;
- день получения (оприходования) при безвозмездном получении объектов;
- 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь;
- дата уплаты НДС при уплате НДС при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь;
- дата уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к Постановлению N 82), взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.
В графе 2 также указываются номера документов, подтверждающих факт совершения перечисленных операций.
Графа 2 не заполняется:
- при получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;
- при получении налоговых вычетов от участника договора простого товарищества.
В графе 3 указывается наименование поставщика (продавца) и название страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 2.7.3 Постановления N 55/60/59/38).
В графе 4 - учетный номер плательщика, присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является (подп. 2.7.4 Постановления N 55/60/59/38).
В графе 5 - итоговая стоимость приобретенных объектов с НДС (подп. 2.7.5 Постановления N 55/60/59/38).
В графах 6, 7, 8 - стоимость объектов без НДС, в графах 6а, 7а, 8а - сумма НДС исходя из ставки НДС (соответственно 20%, 10% или иной ставки), по которой эти объекты облагаются (подп. 2.7.6 Постановления N 55/60/59/38).
В графе 9 - стоимость объектов, не облагаемых НДС и (или) освобождаемых от его уплаты (подп. 2.7.7 Постановления N 55/60/59/38).
За каждый отчетный период в части I подводятся итоги соответственно по графам 6а, 7а, 8а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Постановлению N 82).
При осуществлении операций, указанных в п. 11 ст. 103, ч. 2 и 3 п. 21 ст. 107 НК, производится корректировка сумм НДС в части I за тот месяц, в котором произведены: передача объектов и сумм НДС в пределах одного юридического лица или участнику договора простого товарищества, возврат объектов покупателем поставщику (продавцу), уменьшение (увеличение) стоимости объектов. В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе объектов и отраженных в книге учета доходов и расходов, производится уменьшение сумм налога за тот отчетный период, в котором произведен возврат таких сумм НДС. Итоговая сумма по графам 6а, 7а, 8а за месяц, в котором производится уменьшение сумм налога, отражается со знаком "-" (минус), если сумма уменьшения превышает имеющиеся в книге учета доходов и расходов за этот месяц суммы налога, а также если в книге учета доходов и расходов за этот месяц суммы налога отсутствуют.
Плательщик вправе в отношении определенных им сумм НДС вести отдельный учет (учет сумм НДС, относящихся к оборотам по реализации, облагаемым налогом по ставке 0%, по ставке 10% и т.д.);
В целях определения суммы НДС в часть I в хронологическом порядке по мере выполнения условий, установленных ст. 107 НК для осуществления вычета сумм налога, вносятся:
- расчетные документы, подтверждающие уплату НДС при приобретении (ввозе) объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС;
- получаемые от поставщиков (продавцов) первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны ставка и сумма НДС.
Отражение суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) отражение суммы НДС производится за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.
При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в части I, их отражение производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.
Примечание. О заполнении части I раздела VIII книги учета доходов и
расходов см. консультации.
Часть II раздела VIII предназначена для учета (определения) сумм НДС, исчисленных по реализации, а также по обороту, облагаемому НДС, при приобретении у нерезидентов на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В части II указываются:
в графе 2 - наименование покупателя, а при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст. 92 НК - наименование продавца (подп. 2.8.1 Постановления N 55/60/59/38);
в графах 6, 7, 9 - стоимость объектов без НДС (подп. 2.8.2 Постановления N 55/60/59/38);
в графах 6а, 7а, 9а - сумма НДС исходя из соответствующей ставки НДС, по которой эта реализация облагается (подп. 2.8.3 Постановления N 55/60/59/38);
в графе 8 - итоговая стоимость объектов, облагаемых по ставке 0% (подп. 2.8.4 Постановления N 55/60/59/38);
в графе 10 - итоговая стоимость объектов, освобождаемых от НДС и (или) не облагаемых НДС (подп. 2.8.5 Постановления N 55/60/59/38);
в графе 10а - оборот по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп. 2.8.6 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. О порядке исчисления НДС см. Путеводитель по налогам
"Практическое пособие по НДС. 2012".
В целях определения сумм НДС, исчисленных при реализации объектов, соответствующие графы части II заполняются в хронологическом порядке по мере наступления момента фактической реализации для целей исчисления НДС (поступления выручки; иного прекращения обязательств; истечения шестидесяти дней с даты отгрузки объектов, оплата по которым не поступила) (подп. 2.8.7 Постановления N 55/60/59/38).
За каждый отчетный период (месяц либо квартал) подводятся итоги соответственно по графам 5 - 10а, которые используются при заполнении части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Постановлению N 82).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При ведении плательщиками книги учета доходов и расходов с│
│нарушением установленного порядка либо при ее неведении и отсутствии│
│учета у плательщиков к ним могут быть применены меры административной│
│ответственности: нарушение должностным лицом юридического лица или│
│индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения учета│
│доходов и расходов, применяемого при УСН, влечет наложение штрафа в│
│размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 КоАП) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘