- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
В пункте 4 раздела IV ведется учет исчисленных и перечисленных в ФСЗН взносов на ППС в целом по организации.
В пункте 4 раздела IV отражаются (подп. 2.4.4 Постановления N 55/60/59/38):
в графе 2 - общая сумма показателей графы 7 карточек на ППС за соответствующий период;
в графе 3 - общая сумма показателей графы 8 карточек на ППС за соответствующий период;
в графе 5 - иные суммы, подлежащие уплате в ФСЗН (пени, суммы, доначисленные по актам проверок);
в графах 4 и 9 - задолженность плательщика перед ФСЗН соответственно на начало и конец каждого месяца.
Суммы произведенных перечислений взносов на ППС в ФСЗН отражаются в графе 7, а в графе 8 указываются реквизиты (дата и номер) платежных инструкций. Уплата взносов на ППС также производится плательщиками в соответствии с Положением N 40.
3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
В разделе V ведется учет расходов за счет средств ФСЗН по видам пособий и оплат. Данные отражаются в целом по субъекту хозяйствования (по всем работникам) за месяц, за квартал и нарастающим итогом с начала года.
В графе 10 за каждый период (месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года) подсчитывается итоговая сумма всех видов расходов (пособий и оплат), произведенных за счет средств ФСЗН. Показатели этой графы должны соответствовать показателям графы 8 пункта 2 раздела IV и итоговой сумме показателей граф 10 - 15 карточек за соответствующий период.
Данные раздела V также используются плательщиками при заполнении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".
3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
Этот раздел заполняют только плательщики, применяющие УСН с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, а именно: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, которые избрали в качестве налоговой базы валовой доход. Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание, но использующие в качестве налоговой базы валовую выручку, учитывать покупную стоимость реализованных товаров не обязаны.
Плательщики, использующие в качестве налоговой базы валовой доход, определяют его как разницу между валовой выручкой (п. 2 ст. 288 НК) и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Покупная стоимость товаров представляет собой цену приобретения товаров (договорная цена), увеличенную на фактические затраты по приобретению (таможенные пошлины и таможенные сборы, НДС, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, кроме расходов на транспортировку товаров покупателям, хранение) при условии их документального подтверждения (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК).
Следует отметить, что плательщики налога при УСН, ведущие учет в книге учета доходов и расходов и не являющиеся плательщиками НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, включают в покупную стоимость приобретенных товаров (п. 7 ст. 106 НК).
Покупная стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается организациями и индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату отражения товаров в учете (ч. 3 п. 5 ст. 288 НК).
Примечание. О порядке отражения в книге учета доходов и расходов
покупной стоимости товара, выраженной в иностранной валюте, см.
консультации.
В разделе VI отражаются (подп. 2.5 Постановления N 55/60/59/38):
в графе 1 - порядковый номер операции;
в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа;
в графе 3 - покупная стоимость товаров, числящихся в учете на начало отчетного периода (то есть в графу 3 переносится показатель графы 10 за предшествующий отчетный период);
в графе 4 - покупная стоимость приобретенных товаров за отчетный период на основании данных первичных учетных документов, подтверждающих поступление товаров (товаросопроводительных документов, платежных документов, кассовых чеков (с приложением товарных чеков в том случае, если кассовый чек не содержит информацию о приобретенном товаре) и т.д.);
в итоговой строке графы 5 - итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма итоговых строк граф 3 и 4;
в графах 6 и 7 - стоимость товаров в ценах реализации на основании данных первичных учетных документов на отпуск товаров (в графе 6 - стоимость товаров, реализованных в течение отчетного периода; в графе 7 - стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода). Заполнение строк граф 6 и 7 может производиться либо по каждой операции, либо по итогам совершенных за день операций, либо итоговой строкой. Графа 7 в соответствии с ч. 4 п. 5 ст. 288 НК может определяться на основании данных инвентаризации, а также расчетным методом;
Примечание. О порядке заполнения этих граф в некоторых ситуациях см.
консультации.
в графе 8 - итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.
В итоговой строке графы 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется по следующей формуле: гр. 5 / гр. 8 x 100.
В итоговой строке графы 10 с использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода по формуле: гр. 7 x гр. 9 / 100.
В итоговой строке графы 11 отражается покупная стоимость реализованных за отчетный период (квартал) товаров как разница между итоговой покупной стоимостью приобретенных товаров (графа 5) и покупной стоимостью товаров в остатках на конец отчетного квартала (графа 10).
И эта покупная стоимость реализованных товаров (графа 11) учитывается при определении валового дохода в разделе I (графа 8) в пределах сумм, оплаченных за товары. При этом можно учесть оплату за товары, произведенную не только в течение отчетного периода, но и в предыдущих, в том числе и до перехода на УСН.
В случаях, когда сумма оплаты за товары, приобретенные в истекшем отчетном периоде, превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11), сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных периодах.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ С 03.04.2012 в порядок заполнения раздела VI книги учета доходов и│
│расходов внесены изменения и дополнения. │
│ Подробнее см. в Справочной информации "Правовые новости. Коротко о│
│важном за 2012 год │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Следует отметить, что в случаях, когда выбытие товаров не связано с реализацией (недостача товаров, их порча, конфискация, уничтожение в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, дорожно-транспортного происшествия), а также при безвозмездной передаче товаров (реализации товаров ниже покупной стоимости) покупная стоимость, принимаемая для определения валового дохода за отчетный период, в котором имело место такое выбытие, передача (реализация), уменьшается на покупную стоимость этих товаров (превышение покупной стоимости товаров над стоимостью, по которой они реализованы). В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 5, 6 п. 5 ст. 288 НК).
Примечание. О заполнении раздела VI книги учета доходов и расходов см.
в консультациях.
Примечание. Пример заполнения книги учета доходов и расходов (разделы
I и VI) см. статью Зыковой Н.Л. Упрощенцы! Учтем доходы, учтем расходы...
// КонсультантЭкспресс. Аналитика. 2010. N 07.
3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет сырья и материалов,
основных средств и отдельных предметов в составе оборотных
средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из
государств - членов Таможенного союза"
Этот раздел заполняют плательщики, ввозящие на территорию Республики Беларусь сырье и материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств (далее - товары) из государств - членов Таможенного союза.
В разделе VII отражаются (подп. 2.6 Постановления N 55/60/59/38):
в графе 1 - порядковый номер отражаемой операции;
в графе 2 - дата принятия товаров к учету. Заполнение строк этой графы осуществляется не позднее дня, следующего за днем получения ввезенных товаров;
в графах 3, 4 - реквизиты (серия, номер и дата) транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающих перемещение товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию Республики Беларусь. При отсутствии указанных документов производится запись "нет";
в графах 5, 6 - реквизиты (номер и дата) счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза. При отсутствии указанных документов производится запись "нет";
в графе 7 - стоимость ввезенных товаров на основании документов, сведения о которых указаны в соответствующих строках граф 3 - 6. Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке графы 2. В итоговой строке графы 7 подсчитывается сумма стоимости ввезенных товаров за месяц.
Следует отметить, что графа 7 заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в графах 3 - 6.