3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"

Плательщики, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 ст. 286 НК). То есть они исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 23 НК, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с применением УСН.

Примечание. Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов

плательщиками налога при УСН см. в разделе 1.1.4.

В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как налоговых агентов возникают обязательства по уплате:

- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходного налога с физических лиц;

- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК.

Эти налоги исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.

Следует отметить, что в разделе II не предусмотрен пункт, отражающий начисление налога на прибыль в отношении дивидендов в соответствии с главой 14 НК, в частности п. 4 ст. 141 НК, однако считаем целесообразным вести такой учет в дополнительной ведомости либо вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов.

3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)

Порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлен главой 15 НК.

Плательщиками налога признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход такой иностранной организации (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту его постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлена Постановлением N 82 (приложение 18). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

В пункте 1 раздела II указываются:

в графе 2 - наименование иностранной организации, страна;

в графе 3 - вид дохода, полученного этим плательщиком от источников в Республике Беларусь, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК;

в графе 4 - дата начисления дохода (платежа), определяемая согласно п. 2 ст. 148 НК;

в графе 6 - документально подтвержденные затраты, указанные в подп. 1.1 ст. 147 НК. При этом затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 147 НК);

в графе 7 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, также сумма дохода, не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 146 НК;

в графе 8 - сумма дохода иностранной организации, освобождаемая от налога на доходы в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении в налоговый орган подтверждения ее постоянного местонахождения в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в порядке, установленном Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной Постановлением N 82. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК);

в графе 9 определяется облагаемый доход (графа 5 - графа 6 - графа 7 (если графа 7 > графы 8));

в графе 10 указываются ставки налога, установленные ст. 149 НК, соответствующие начисленному доходу;

в графе 11 - ставка налога по международному договору Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

3.1.3.2. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый

при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав

на территории Республики Беларусь у иностранных

организаций, не состоящих на учете в налоговых органах

Республики Беларусь (пункт 2)

НДС, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не относится к налогам, уплачиваемым плательщиками как налоговыми агентами. Он уплачивается плательщиками, применяющими УСН, независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или нет, и относится на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 92, п. 8 ст. 103, п. 7 ст. 106 НК).

В отношении этих сумм НДС организации и индивидуальные предприниматели исполняют обязанности плательщиков в соответствии со ст. 22 НК.

В пункте 2 раздела II данные отражаются в соответствии с содержанием названия граф.