- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
В разделе I ведется учет полученных доходов: данный раздел плательщики используют для определения налоговой базы налога при УСН.
Примечание. О порядке определения налоговой базы налога при УСН см. в
разделе 1.4.2.
Напомним, что налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Отдельные плательщики могут использовать в качестве налоговой базы валовой доход (ч. 1 п. 5 ст. 288 НК), а именно: организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3400000000 руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, но только в отношении указанной деятельности. При этом валовой доход определяется как разница между валовой выручкой, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 288 НК, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период. Расчет покупной стоимости производится плательщиками в разделе VI.
Определение валовой выручки плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 4 ст. 288 НК).
В состав валовой выручки включается выручка плательщика:
- принятая с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем (данные отчетов закрытия смены (Z-отчетов) за каждый рабочий день отчетного периода);
- принятая без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях (данные приходных кассовых ордеров формы КО-1, квитанций по форме согласно приложению 1 к Постановлению N 34;
- поступившая на текущий (расчетный) счет (данные выписок банка по счетам, платежных инструкций).
Следует отметить, что поскольку плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, определяют валовую выручку по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, то в разделе I:
- отражаются суммы оплаты за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права;
- суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в момент их поступления;
- суммы предоплаты не отражаются.
В разделе I отражаются:
в графе 1 - порядковый номер отражаемой операции;
в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода;
в графе 3 - содержание операции (описание содержания операций плательщик устанавливает произвольно);
в графах 4, 5, 6, 7 - выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки.
Графы 2 - 6 заполняются в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции по видам доходов:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг);
- выручка от реализации имущественных прав;
- внереализационные доходы (указываются суммы внереализационных доходов без уменьшения их на суммы внереализационных расходов).
Примечание. О порядке заполнения этих граф в некоторых ситуациях см.
консультации.
В случае применения одновременно нескольких ставок налога при УСН плательщику необходимо обеспечить раздельный учет налоговых баз, облагаемых по различным налоговым ставкам (п. 3 ст. 289 НК). Поэтому при необходимости детализации учета плательщики могут вводить в раздел I дополнительные графы.
По окончании каждого отчетного периода (квартала) по графам 4 - 7 подсчитываются итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года.
В графах 8 и 9 заполняются только итоговые значения за квартал и нарастающим итогом с начала года. Для того чтобы заполнить графы 8 и 9, необходимо сначала заполнить раздел VI.
Значение графы 8 за отчетный период определяется с использованием результата, отраженного в графе 11 раздела VI в пределах оплаченных сумм.
Значение графы 9 определяется вычитанием из значения графы 7 значения графы 8.
Примечание. О порядке заполнения раздела VI книги учета доходов и
расходов см. раздел 3.1.7.
Обязанность заполнять графы 8 и 9 возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход. Если в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI не заполняется, так как отсутствует необходимость в определении такого показателя, как валовой доход.
Графа 10 заполняется только организациями. В ней отражаются расходы организации, кроме покупной стоимости приобретенных товаров и налога при УСН. Данные этой графы не участвуют в расчете налога при УСН, а используются для целей статистики. В этой графе отражаются данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:
факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;
выполнение работ и услуг сторонними организациями;
начисление заработной платы работникам;
начисление платежей в ФСЗН;
начисление платежей по страхованию, по полученным кредитам, займам, включая проценты по ним;
другие расходы организации (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.10.2009 N 2-2-24/390 "О книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения").
В графу 10 не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при УСН, начисленного организацией.
То есть в графу 10 вносятся все суммы произведенных расходов (заработная плата, арендная плата, коммунальные расходы и пр.), за исключением затрат на приобретение товаров для розничной торговли и общественного питания. В целях заполнения этой графы для учета расходов (например, приобретение сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и других, выполнение работ и услуг сторонними организациями) организации целесообразно вести дополнительные ведомости. По некоторым расходам учет ведется в других разделах (например, начисление заработной платы работникам, начисление платежей в ФСЗН), и эти данные используются при заполнении графы 10.
Произведенные расходы подтверждаются первичными учетными документами (товаросопроводительными документами, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными документами, кассовыми чеками (с приложением товарных чеков в том случае, если кассовый чек не содержит информацию о приобретенном товаре, работе, услуге) и т.д.).
Примечание. О порядке заполнения графы 10 раздела I книги учета
доходов и расходов также см. консультацию.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ С 03.04.2012 в раздел I книги учета доходов и расходов внесены│
│изменения. │
│ Подробнее см. в Справочной информации "Правовые новости. Коротко о│
│важном за 2012 год" │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘