- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
Генеральный подрядчик - это подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц (п. 3 Правил N 1450).
Основные функции и права генподрядчика определены Положением о генеральном подрядчике в строительстве, утвержденным Приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 31.08.1999 N 260.
Услуги генподрядчика оплачиваются заказчиком всем участникам строительства в составе накладных расходов. В целях обеспечения единообразия отражения в бухгалтерском учете и в налогообложении услуг генеральный подрядчик включает услуги в объем работ, выполненных собственными силами. В бухгалтерском учете генерального подрядчика услуги, оказанные им, отражаются по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в составе общей стоимости работ, выполненных собственными силами, и подлежат обложению налогом при УСН.
Распределение функций по обеспечению объекта материалами между генподрядчиком и субподрядчиком может быть прописано в договоре субподряда.
Передача генподрядчиком строительных материалов, приобретенных самостоятельно, субподрядчику является для генподрядчика доходом и подлежит налогообложению в установленном законодательством порядке.
В бухгалтерском учете передача генеральным подрядчиком строительных материалов субподрядчику отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (подп. 14.7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4).
Передача материалов от генподрядчика субподрядчику признается реализацией у генподрядчика и включается в налоговую базу налога при УСН.
В налоговую базу налога при УСН включается доход в виде разницы между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком. В бухгалтерском учете генподрядчика такой доход отражается на счете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" (п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44 (далее - Инструкция N 44)).
2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
Подрядчик в строительной деятельности (далее - подрядчик) - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеющее право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности.
Субподрядчик - лицо, заключившее с генеральным подрядчиком договор о выполнении отдельных видов (этапов) строительных работ (п. 3 Правил N 1450).
Налоговая база налога при УСН у подрядчика (субподрядчика) определяется исходя из выручки от реализации строительных работ и внереализационных доходов. В выручку от реализации строительных работ включается стоимость работ, выполненных собственными силами субподрядчика, определяемая в акте выполненных работ.
В состав доходов по договору строительного подряда включаются:
- первоначально установленная договором стоимость строительных работ (цена договора);
- доходы от изменения цены договора;
- доходы в связи с возмещением дополнительных затрат по договору;
- поощрительные выплаты (п. 7 Инструкции N 44).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения│
│строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до│
│10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются│
│к учету в отчетном месяце. Если до 10-го числа (включительно) документы│
│не подписаны, принимать к учету их следует на дату подписания│
│заказчиком (ч. 2 п. 8 Инструкции N 44) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Материалы, переданные от генподрядчика, субподрядчик приходует на балансовых счетах учета материальных ценностей, включает в акт выполненных работ в общеустановленном порядке и списывает на себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.
Материалы, полученные от заказчика без перехода прав собственности на них, подрядчик учитывает на забалансовом счете, не включает в объем выполненных работ для налогообложения.
Если договором строительного подряда обязанность по поставке оборудования, требующего монтажа, возложена на подрядную организацию, передача подрядчиком заказчику данного оборудования признается реализацией (п. 28, 29 Инструкции N 10) и включается в налоговую базу налога при УСН.
В том случае, когда подрядчик получает оборудование, приобретенное заказчиком и переданное ему для монтажа, стоимость данного оборудования не учитывается при определении налоговой базы налога при УСН (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2009 N 2-2-24/10157 "О применении упрощенной системы налогообложения").
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.