- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
В отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками налога при УСН до 31 декабря 2013 г. применяется ставка налога 2%, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь. Данная ставка применяется плательщиками независимо от того, являются ли они плательщиками НДС (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК). При этом под реализацией за пределы Республики Беларусь товаров понимается отчуждение товаров плательщиком налога при УСН иностранным юридическим и (или) физическим лицам (в том числе на основе договоров поручения, комиссии или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь (ч. 3 п. 1 ст. 289 НК).
Ставка 2% применяется не только к выручке от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, но и к выручке от реализации за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК).
Ставка налога при УСН в размере 2% может быть применена только к выручке от реализации за пределы Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 289 НК). Соответственно в случае реализации товаров, приобретенных и реализованных за пределами Республики Беларусь, а также в случае реализации товаров транзитом через территорию Республики Беларусь выручка от их реализации облагается налогом при УСН соответственно по ставке 7% или 5%.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобрела товар в
Латвии и реализовала его в Литву, не ввозя на территорию Республики
Беларусь. В данном случае исчисление налога при УСН производится по ставке
5%.
Исчисление НДС в такой ситуации не производится, поскольку объектом
обложения НДС признается реализация товаров только на территории Республики
Беларусь (подп. 1.1 ст. 93 НК). Местом реализации товаров признается
территория Республики Беларусь, если товар находится на территории
Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар
в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории
Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Для применения ставки налога при УСН в размере 2% обязательным условием является раздельный учет экспортной выручки (ч. 1 п. 3 ст. 289 НК). При наличии у плательщика наряду с реализацией товаров за пределы Республики Беларусь других видов реализации ставка налога 2% применяется только при условии обеспечения раздельного учета всех видов выручки.
Пример. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализует товары
на территории и за пределы Республики Беларусь. При наличии раздельного
учета реализация товаров за пределы Республики Беларусь облагается по
ставке 2%, а на территории Республики Беларусь - по ставке 5%. При
отсутствии раздельного учета реализации вся выручка облагается по ставке
5%.
При наличии соответствующих документов в отношении выручки от
реализации товаров за пределы Республики Беларусь применяется нулевая
ставка НДС.
При применении различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам за отчетный период без нарастающего итога, за исключением выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 2% (ч. 2 п. 3 ст. 289 НК). То есть распределение суммы внереализационных доходов под эту ставку не производится.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС. За март текущего года
выручка от реализации товаров на территории Республики Беларусь составила
120000000 руб., в т.ч. НДС 20000000 руб., выручка от реализации товаров на
экспорт составила 50000000 руб., сумма внереализационных доходов - 1200000
руб., в т.ч. НДС 200000 руб.
Налоговая база для ставки налога при УСН в размере 2% составит
50000000 руб., а сумма налога при УСН, исчисленная по этой ставке, -
1000000 руб.
Налоговая база для ставки налога при УСН в размере 5% составит
101000000 руб. (120000000 - 20000000 + 1200000 - 200000), сумма налога при
УСН - 5050000 руб.
Ставка в размере 2% применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 1 ст. 289 НК). Перечень этих документов законодательно не установлен. Полагаем, что документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, могут быть договоры и товаросопроводительные документы.
Примечание. Подробнее о применении ставки налога при УСН 2% см.
главу 1.5.
Поскольку расчеты по внешнеэкономическим контрактам, как правило, производятся в иностранной валюте, а бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях (ст. 8 Закона N 3321-XII), при реализации активов за иностранную валюту ее следует перевести в белорусские рубли. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ст. 11 Закона N 3321-XII).
Пример. Организация экспортирует товары в Россию и отражает выручку от
реализации методом "по отгрузке". Товар отгружен 28 февраля текущего года.
Отразить произведенную отгрузку товара необходимо по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на эту дату.
Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют производится на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 Декрета N 15).
Следует учитывать, что при определении налоговой базы по налогу при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют, не учитываются (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).
Отметим, что часть экспортной выручки в иностранной валюте подлежит (за некоторым исключением) обязательной продаже на внутреннем валютном рынке (п. 1, подп. 2.1, п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"). Порядок осуществления обязательной продажи иностранной валюты и Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, определены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129 "О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке".
Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - биржа).
Организация также вправе продать оставшуюся после обязательной продажи иностранную валюту банкам или на бирже.
При продаже иностранной валюты вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи, могут образовываться положительные разницы (доходы) либо отрицательные разницы (расходы).
Положительные разницы в качестве внереализационных доходов увеличивают налоговую базу для исчисления налога при УСН (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК, подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК). В то же время отрицательные разницы (расходы) в налогообложении не участвуют.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.