- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
Глава 2.4 усн и экспорт товаров
2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
Экспорт товаров при осуществлении внешнеэкономической деятельности в условиях Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации - это таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТмК ТС).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), взимаемых при вывозе товаров с территории Республики Беларусь (подп. 3.1 ст. 286 НК).
ТмК ТС определены особенности исчисления и уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов) при применении различных таможенных процедур, в том числе таможенной процедуры экспорта.
К таможенным платежам при экспорте товаров относятся:
- вывозная таможенная пошлина;
- таможенные сборы (ст. 70 ТмК ТС).
Следует учитывать, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате эти таможенные пошлины, налоги (п. 3 ст. 84 ТмК ТС), то есть в белорусских рублях.
Для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта следует уплатить вывозную таможенную пошлину. В частности, ставки вывозных таможенных пошлин определены Указом Президента Республики Беларусь от 26.10.2009 N 525 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения", Указом Президента Республики Беларусь от 21.05.2010 N 272 "Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса", Указом Президента Республики Беларусь от 09.10.2010 N 522 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы", Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 N 716 "О ставках вывозных таможенных пошлин", Указом Президента Республики Беларусь от 01.02.2011 N 40 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье".
В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, таможенные сборы за совершение таможенных операций не уплачиваются (подп. 1.7 Указа N 443).
Как правило, в соответствии с таможенной процедурой экспорта товары должны быть предъявлены таможенному органу путем их размещения в зоне таможенного контроля (на складе временного хранения). Условием помещения товаров под эту таможенную процедуру является представление сертификата о происхождении товара. При таможенном декларировании товаров применяется декларация на товары, форма которой и Инструкция о порядке ее заполнения установлены Решением Комиссии Таможенного союза N 257. Кроме того, представление декларации сопровождается представлением документов, подтверждающих заявленные в декларации сведения, Перечень которых установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2007 N 863 "О документах и сведениях, используемых в таможенных целях".
Товары, вывозимые из Республики Беларусь, в отношении которых в соответствии с законодательством совершение таможенных операций не производится, подлежат статистическому декларированию в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 549 "О статистическом декларировании товаров" (подп. 1.14, 1.16.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ N 178)). Формы статистической декларации и периодической статистической декларации, порядок их заполнения, регистрации, а также аннулирования с 01.03.2012 определены Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 26.01.2012 N 2 "О некоторых вопросах статистического декларирования товаров".
Примечание. Подробнее об изменениях в статистическом декларировании
товаров см. статью "Новшества в сфере статистического декларирования
товаров".
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Товары, ввезенные на территорию Таможенного союза и введенные в│
│свободное обращение, могут пересекать границы стран Таможенного союза│
│без таможенного контроля и таможенного оформления. │
│ Вместе с тем данные товары подлежат статистическому декларированию,│
│если отгрузка (поставка) произведена на сумму, превышающую установленный│
│предел (абз. 25 подп. 1.1 Указа N 178) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При проведении экспортных сделок также следует обратить внимание на соблюдение процедур валютного контроля поступления экспортной валютной выручки, который регулирует Указ N 178. В частности, экспортер обязан обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции по экспорту товаров в полном объеме не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии - не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (подп. 1.4 Указа N 178). При этом датой отгрузки товаров считается дата их помещения под таможенные процедуры, предусмотренные ТмК ТС, определенные Национальным банком Республики Беларусь для целей валютного контроля (если в соответствии с законодательством совершение таможенных операций не производится - дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке) (подп. 1.6.3 Указа N 178). Дата завершения внешнеторговой операции при экспорте определяется в соответствии с подп. 1.6.1 Указа N 178.
Совет Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь вправе по отдельным видам внешнеторговых договоров устанавливать иные сроки завершения внешнеторговых операций (подп. 1.5 Указа N 178). Так, иные сроки завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров установлены подп. 1.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 05.11.2011 N 1483/22 "Об установлении сроков завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров и условиях продления сроков завершения внешнеторговых операций". Кроме того, данным Постановлением закреплены условия, при соблюдении которых сроки завершения внешнеторговых операций могут быть продлены Национальным банком Республики Беларусь (его главными управлениями по областям) по заявлению резидента.
Порядок осуществления валютных операций при внешнеэкономической деятельности определен Правилами проведения валютных операций, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72.
Также отметим, что при экспорте товаров следует учитывать запреты и ограничения на вывоз товаров за пределы Таможенного союза, установленные законодательством Республики Беларусь, а также соответствующими международными соглашениями.
Кроме того, необходимо учитывать, что при перевозке товаров по территории Российской Федерации необходимо заполнять дополнительный сопроводительный документ - статистическую форму учета перемещения этих товаров, установленную Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.01.2011 N 40 "Об организации ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС".
Примечание. Порядок заполнения указанного статистического документа
приводится в статье М.Е.Романовой "Вводится новая форма для перевозки
товаров по территории Российской Федерации".