2.3.3.2. Безвозмездные сделки

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признаются внереализационными доходами (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК).

Такие доходы отражаются в момент фактического получения товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных ценностей.

Некоторые виды безвозмездно полученных доходов не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. В частности, к таким доходам относят:

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).

Условия получения и использования иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь".

Нецелевое использование средств, признаваемых иностранной безвозмездной помощью, международной технической помощью, средств целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) приводит к образованию внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН, в том отчетном периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства были использованы не по целевому назначению либо были нарушены условия, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК).

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку при УСН (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не│

│уменьшает валовую выручку плательщика налога при УСН с уплатой НДС │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.3.3.3. Доля в уставных фондах

Организации, применяющие УСН, могут участвовать в формировании уставных фондов хозяйственных обществ.

Размер доли участника в уставном фонде таких обществ определяется в процентах или в виде дроби и соответствует соотношению между стоимостью его вклада в уставный фонд и размером уставного фонда общества, если иное не предусмотрено учредительными документами общества (ч. 1 ст. 94 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее - Закон N 2020-XII)).

Передача имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками), не признается реализацией товаров (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК), поэтому при внесении взноса (вклада) в уставный фонд при учреждении общества (увеличении его уставного фонда) налоговая база при УСН отсутствует.

Размер уставного фонда хозяйственного общества может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Если при увеличении размера уставного фонда доля участника увеличивается за счет имущества общества, то у участника, применяющего УСН, возникает внереализационный доход в денежной или натуральной форме (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК), который облагается налогом при УСН.

В случае уменьшения уставного фонда и выплаты участнику стоимости части его вклада в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли в размере доли этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника в уставный фонд общества, возникает внереализационный доход, облагаемый налогом при УСН (подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК).

При продаже доли в уставном фонде доход участника в части превышения полученной суммы над суммой взноса (вклада) учитывается при исчислении налога при УСН также в качестве внереализационных доходов. Для определения налогооблагаемого дохода полученная сумма, а также сумма взноса (вклада) пересчитываются в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения дохода и на день внесения взноса (вклада) (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

Пример. Организации, применяющей УСН, принадлежит доля в уставном

фонде хозяйственного общества в размере 20% в сумме 44000 тыс.руб.

Организация продала свою долю за 175000 тыс.руб. Курс Национального банка

Республики Беларусь на день внесения организацией взноса (вклада) в

уставный фонд хозяйственного общества составлял (условно) 2200 руб. за 1

дол. США, на день продажи доли - 8350 руб. за 1 дол. США.

1. Рассчитываем сумму взноса на дату фактического внесения взноса в

долларах США:

20,0 тыс.дол. США (44000 тыс.руб. / 2200).

2. Рассчитываем сумму вклада на дату продажи в рублях:

167000 тыс.руб. (20 тыс.дол. США x 8350).

3. Рассчитываем сумму внереализационных доходов от продажи доли в

уставном фонде:

8000 тыс.руб. (175000 - 167000).

При выходе участника из общества ему выплачивается часть имущества этого общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами общества (ст. 103 Закона N 2020-XII). Если стоимость полученного имущества (дохода) при переходе доли к обществу не превышает сумму внесенного ранее вклада, то объект налогообложения при УСН у участника не возникает. Соответственно сумма превышения будет признаваться внереализационным доходом, облагаемым налогом при УСН (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

Примечание. Более подробно о применении упрощенной системы

налогообложения организацией, участвующей в формировании уставных фондов

хозяйственных обществ, см. в Путеводителе по сделкам "Доля в уставном

фонде. Участник".

Хозяйственные общества вправе применять УСН в порядке, установленном законодательством.

Внереализационные доходы у хозяйственного общества при расчетах с участниками (учредителями) возникают в ситуации, когда размер уставного фонда уменьшается путем уменьшения долей его участников и при этом стоимость соответствующей части вкладов участникам не возвращается (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Также стоит помнить, что при выплате доходов участникам - физическим лицам общество, применяющее УСН, признается налоговым агентом по подоходному налогу (п. 1 ст. 175, подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК), но только в случае, когда стоимость имущества физического лица превышает сумму внесенного ранее взноса (вклада). Применяемая ставка подоходного налога 12% (п. 1 ст. 173 НК).

При выходе участников и передаче им имущества с суммы превышения стоимости имущества над суммой взноса (вклада) участников общество, применяющее УСН с уплатой НДС, должно исчислить НДС (подп. 2.2 п. 2 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК). При выплате участнику его доли денежными средствами (даже в случае ее превышения) объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Примечание. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и

налогообложения операций, связанных с расчетами хозяйственного общества,

применяющего УСН, с его учредителями (участниками), см. в Путеводителе по

сделкам "Доля в уставном фонде. Общество".