2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей

Под внереализационными доходами индивидуальных предпринимателей, учитываемыми при исчислении подоходного налога, понимаются доходы, полученные в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Состав внереализационных доходов индивидуальных предпринимателей определен п. 6 ст. 176 НК.

При формировании налоговой базы при УСН учитываются следующие внереализационные доходы, перечисленные в п. 6 ст. 176 НК:

суммы, полученные за нарушение договорных обязательств в виде неустоек (штрафов, пеней) и (или) иных санкций, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);

положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии) (подп. 6.3 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации (подп. 6.5 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности и при прекращении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности (подп. 6.6 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп. 6.8 п. 6 ст. 176 НК);

иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 6.9 п. 6 ст. 176 НК).

Примечание. О том, что плата за проезд по платным дорогам, возмещаемая

заказчиком индивидуальному предпринимателю, оказывающему транспортные

услуги, сверх тарифа, является для последнего внереализационными доходами и

облагается налогом при УСН, см. в консультации.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ В целях исчисления налога при УСН из перечня внереализационных│

│доходов, облагаемых подоходным налогом, исключаются доходы от операций по│

│сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества индивидуальным│

│предпринимателем (подп. 6.4 п. 6 ст. 176 НК), поскольку такие│

│доходы признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг)│

│(п. 2 ст. 288 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы налога при УСН учитываются не только внереализационные доходы, определенные п. 6 ст. 176 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в

арендованном им административном помещении с согласия собственника произвел

ремонт. По окончании срока аренды арендодатель выплатил индивидуальному

предпринимателю компенсацию стоимости неотделимых улучшений арендованного

имущества.

Сумма компенсации подлежит включению в состав внереализационных

доходов индивидуального предпринимателя и облагается налогом при УСН на том

основании, что получение данной компенсации связано с осуществлением

предпринимательской деятельности, но непосредственно не связано с

производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, начислены

банком проценты за хранение денег на счете. Облагается ли сумма процентов

налогом при УСН?

Да, облагается, несмотря на то что по данному виду доходов

предусмотрена льгота по подоходному налогу (подп. 1.25 ст. 163 НК).

Проценты банка за пользование денежными средствами индивидуального

предпринимателя являются доходами, полученными индивидуальным

предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности,

непосредственно не связанной с производством и реализацией товаров (работ,

услуг), имущественных прав, и поэтому облагаются налогом при УСН.

Порядок распределения внереализационных доходов, полученных при одновременном применении УСН и уплате единого налога (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), законодательством не определен. Полагаем, что в данном случае можно воспользоваться нормой п. 6 ст. 176 НК и распределить внереализационные доходы исходя из доли доходов, полученных от деятельности, по которой применяется УСН, в общей сумме доходов в соответствующем отчетном периоде.

Примечание. Порядок распределения внереализационных доходов при

применении различных ставок налога при УСН см. в разделе 1.5.4.

2.3.3. Особенности включения некоторых внереализационных

доходов в налоговую базу при УСН

Рассмотрим более детально некоторые виды внереализационных доходов, при получении которых у плательщиков налога при УСН наиболее часто возникают вопросы.

2.3.3.1. Суммы неустоек (штрафов, пеней)

и других видов санкций

Поскольку с сумм штрафных санкций, полученных в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, необходимо исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК), то на эти суммы НДС у поставщика (подрядчика), применяющего УСН с уплатой НДС, подлежит уменьшению валовая выручка, которая является налоговой базой налога при УСН.

Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС и

налоговой ставкой в размере 5%, поступила сумма штрафных санкций от

покупателя товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, за несвоевременную их

оплату в размере 780 тыс.руб.

1. Исчисляем сумму налога на добавленную стоимость от суммы полученных

штрафных санкций:

130 тыс.руб. (780 x 20 / 120).

2. Определяем налоговую базу при УСН:

650 тыс.руб. (780 - 130).

3. Определяем сумму налога при УСН по данной операции:

32,5 тыс.руб. (650 x 5 / 100).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Суммы штрафных санкций включаются в налоговую базу при исчислении│

│НДС и облагаются этим налогом по той ставке, которая применяется при│

│реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4│

│п. 1 ст. 102 НК), поскольку налоговая база налога на добавленную│

│стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав│

│определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных│

│прав (п. 1 ст. 98 НК) и увеличивается на суммы, фактически полученные в│

│виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров│

│(подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Примечание. С сумм штрафных санкций, полученных покупателями в виде

санкций за нарушение поставщиками условий договоров, исчислять НДС не надо.

Соответственно в валовую выручку покупателей для исчисления налога при УСН

включается вся сумма штрафных санкций, полученная от поставщиков за

нарушение условий договоров.