Глава 2.3 внереализационные доходы при усн

К внереализационным доходам, облагаемым налогом при УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль для организаций и подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей, кроме указанных в подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (т.е. кроме положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемых в порядке, установленном законодательством) (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Не облагаются налогом при УСН курсовые разницы: │

│ возникающие в текущем году при проведении переоценки имущества и│

│обязательств в иностранной валюте в соответствии подп. 1.1 Декрета│

│Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения│

│переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении│

│Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском│

│учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15); │

│ числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов,│

│которые списываются на внереализационные доходы в порядке и сроки,│

│установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.│

│согласно подп. 1.6 Декрета N 15; │

│ отнесенные в 2011 году на доходы будущих периодов и списываемые в│

│порядке и сроки, установленные руководителем коммерческой организации, но│

│не позднее 31 декабря 2014 г. согласно п. 2 Постановления Совета│

│Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах│

│переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (ч. 8 Письма│

│Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и│

│сборам Республики Беларусь от 14.02.2012 N 15-1-1/122/2-2-23/700 "О│

│некоторых вопросах отражения курсовых разниц") │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2.3.1. Внереализационные доходы организаций

Под внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, понимаются доходы, полученные организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются по общему правилу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком (п. 2 ст. 128 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ч. 1 п. 1 ст. 143 НК). Налоговым периодом по налогу на прибыль с дивидендов признается календарный месяц (ч. 2 п. 1 ст. 143 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ В целях исчисления налога при УСН внереализационные доходы│

│отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены.│

│Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный месяц (для│

│плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно) и календарный│

│квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС и с уплатой│

│НДС ежеквартально) (п. 2 ст. 290 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, установлен п. 3 ст. 128 НК.

Однако не все доходы, перечисленные в данном перечне, признаются внереализационными доходами в целях исчисления налога при УСН.

Так, дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК), не облагаются налогом при УСН, поскольку с сумм полученных дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, плательщики налога при УСН производят исчисление и уплату налога на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).

Налог на прибыль с суммы полученных дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь исчисляется по ставке 12% (п. 5 ст. 142 НК).

Примечание. Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов,

полученных организациями, применяющими УСН, от источников за пределами

Республики Беларусь, более подробно см. в путеводителе по сделкам

"Распределение чистой прибыли. Участник".

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Дивиденды, полученные от белорусских организаций, плательщик налога│

│при УСН в состав внереализационных доходов не включает и налогом на│

│прибыль не облагает (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК), поскольку сумму налога│

│на прибыль с причитающихся ему дивидендов удерживает налоговый агент -│

│источник выплаты дохода (п. 12 ст. 143 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), являющиеся внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль (подп. 3.15 ст. 128 НК), не признаются внереализационными доходами, облагаемыми налогом при УСН. С учетом установленных особенностей определения налоговой базы при УСН такие доходы включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК)

Примечание. Особенности определения выручки от сдачи имущества

в аренду см. в подразделе 1.4.2.3.

Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов, по истечении ста восьмидесяти дней с даты, определенной в подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК, в случае последующего поступления таких документов включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.14 п. 3 ст. 128 НК).

В целях исчисления налога при УСН подход несколько иной.

Если организация, применяющая УСН с уплатой НДС, по товарам, реализованным в государства - члены Таможенного союза с применением нулевой ставки НДС, ввиду отсутствия подтверждающих документов произвела уплату НДС с соответствующим отражением в составе внереализационных расходов, на данную сумму НДС подлежит уменьшению налоговая база для УСН.

После получения документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, и соответствующего отражения оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения этих документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы, на соответствующую сумму НДС корректируется (увеличивается) налоговая база для УСН и сторнируется внереализационный расход. Внереализационный доход в данной ситуации не возникает (извлечение из Письма N 2-2-24/212).

С учетом вышеперечисленных исключений в состав внереализационных доходов организаций, формирующих налоговую базу налога при УСН, включаются:

- доходы участника (акционера) организации при ликвидации организации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);

- доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации (подп. 3.3 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);

- доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.3);

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);

- поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в том числе реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК);

Примечание. О том, как учитываются в составе внереализационных доходов

суммы, поступающие организации от ее работников в счет возмещения стоимости

услуг мобильной связи, см. в консультации.

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

- суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, а также задолженность умерших физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь) (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК);

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК);

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере) (подп. 3.12 п. 3 ст. 128 НК);

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК);

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) (подп. 3.16 п. 3 ст. 286 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

- положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК);

- доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19 п. 3 ст. 128 НК);

- доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя (подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК);

- средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК);

- доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК);

- доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК);

- доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.19-5 п. 3 ст. 128 НК);

- другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Перечень внереализационных доходов (п. 3 ст. 128 НК) не является исчерпывающим. К внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, а соответственно налога при УСН, относятся и те доходы, которые прямо не перечислены в данном перечне, но получены организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. За исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 128 НК).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ В отличие от налога на прибыль, которым облагается сальдо│

│внереализационных доходов и расходов, налогом при УСН облагаются только│

│внереализационные доходы. Внереализационные расходы не уменьшают│

│налоговую базу налога при УСН │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘