2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)

Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС

(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом

"по оплате". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС (ставка

5%) и определением выручки методом "по оплате":

а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011

году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% в том отчетном

периоде 2012 года, в котором поступила оплата. Исчисление НДС не

производится, за исключением случаев выделения НДС плательщиком в первичных

учетных или расчетных документах. При внесении исправлений, произведенных

на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем,

исчислять НДС не надо. Если продавцом ошибочно выделен НДС в первичном

учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС, то

предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет;

б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,

частично в 2012 году частично поступившая выручка в 2011 году подлежала

налогообложению по ставке налога при УСН 8% без уплаты НДС. В части оплаты,

поступившей в 2012 году за товары, отгруженные в 2011 году, налог при УСН

должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в

налоговой декларации за тот отчетный период 2012 года, в котором поступила

оплата. НДС не исчисляется;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке

товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году

не производится. В 2012 году сумма выручки включается в налоговую базу

налога при УСН по ставке 5% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в

котором произведена отгрузка товаров. Исчисленная сумма НДС уменьшает

налоговую базу налога при УСН;

г) при отгрузке товаров в 2012 году и непоступлении оплаты налог при

УСН не подлежит исчислению. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с

момента отгрузки товаров.

Примечание. О том, что НДС, оплаченный в январе 2011 г. по

коммунальным услугам, выставленным за декабрь 2010 г., не подлежит вычету у

организации, перешедшей с УСН без НДС на УСН с НДС с 01.01.2011 при

определении выручки по оплате, см. в консультации.

Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и

при переходе плательщиком с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в

течение календарного года.

Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС

(ставка 8%) с ведением бухгалтерского учета и определением выручки методом

"по отгрузке". С 01.01.2012 организация перешла на УСН с уплатой НДС

(ставка 5%) и определением выручки методом "по отгрузке":

а) при поступлении в 2012 году выручки за товары, отгруженные в 2011

году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так как

налог при УСН по ставке 8% должен быть исчислен в 2011 году;

б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,

частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит

налогообложению, так как налог при УСН по ставке 8% должен был быть

исчислен в 2011 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2011 году, а товары

отгружены в 2012 году, сумма предварительной оплаты в 2011 году не должна

облагаться налогами. В 2012 году стоимость отгруженных товаров включается в

налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в

котором произведена отгрузка товаров. В этом же отчетном периоде должен

быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база

налога при УСН;

г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,

налог при УСН подлежит исчислению по ставке 5% с уплатой НДС.

Примечание. Аналогичный порядок налогообложения выручки действует и

при переходе плательщиком с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в

течение календарного года.