2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс

В добровольном порядке перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС могут организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400,0 млн.руб.

Такой переход может быть осуществлен (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):

- с начала следующего отчетного периода в течение года, но за исключением года, в котором осуществлен переход на УСН с уплатой НДС.

Пример. Организация перешла на УСН с НДС с 1 января текущего года.

Перейти на УСН без НДС в текущем году организация не вправе.

Пример. Организация перешла на УСН с НДС с 1 января прошлого года.

Право перейти на УСН без НДС с начала следующего отчетного периода текущего

года организация имеет при условии соблюдения критериев численности

работников (не более 15 человек) и валовой выручки (не более 3400,0

млн.руб.);

- с сначала следующего налогового периода (календарного года), причем такой переход возможен только при условии, что в последнем отчетном периоде текущего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 3400,0 млн.руб.

Пример. Численность работников организации, применяющей в текущем году

УСН с уплатой НДС, в среднем за январь - декабрь текущего года составила 15

человек. Валовая выручка за данный период составила 3664856980 руб.

Поскольку валовая выручка нарастающим итогом за январь - декабрь

текущего года превысила 3400,0 млн.руб., перейти на применение УСН без НДС

с 1 января следующего года организация не вправе.

Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в течение календарного года может осуществляться только без изменения налоговой базы. Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание и использующие в качестве налоговой базы валовую выручку, не вправе в течение календарного года перейти на использование в качестве налоговой базы показателя "валовой доход".

Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС в добровольном порядке должен быть осуществлен начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о переходе.

2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)

Переход с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с изменением момента определения выручки может быть осуществлен организациями только с начала следующего налогового периода (календарного года). Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ситуациях, возникающих при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с 2012 года.

Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС (со

ставкой 6%), выручка определялась методом "по отгрузке". С 01.01.2012

организация перешла на УСН без уплаты НДС (по ставке 7%) с ведением

бухгалтерского учета и определением выручки методом "по оплате" (либо без

ведения бухгалтерского учета, т.е. с ведением учета в книге учета доходов и

расходов):

а) при поступлении в 2012 году выручки за товары (работы, услуги),

имущественные права, отгруженные (выполненные, оказанные), переданные в

2011 году, поступившая выручка в 2012 году не подлежит налогообложению, так

как налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть исчислены в 2011 году;

б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,

частично в 2012 году поступившая выручка в 2012 году не подлежит

налогообложению, так как налог при УСН по ставке 6% и НДС должны быть

исчислены в 2011 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2011 году, а товары

отгружены в 2012 году, сумма предварительной оплаты в 2011 году не должна

облагаться налогами. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу

налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена

отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных

учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты

НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС в

налоговую базу налога при УСН не включается. При внесении исправлений,

произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и

покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). Если продавцом

ошибочно выделен НДС в первичном учетном документе, а покупатель не

является плательщиком НДС,то предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в

бюджет;

г) при отгрузке товаров в 2012 году, оплата за которые не поступила,

налог при УСН исчислению не подлежит.

Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС (со

ставкой 6%), выручка определялась методом "по оплате". С 01.01.2012

организация перешла на УСН без уплаты НДС (ставка 7%) с ведением

бухгалтерского учета и определением выручки методом "по отгрузке":

а) при поступлении в I квартале 2012 года выручки за товары,

отгруженные в 2011 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с

отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за I квартал 2012

года. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.

При непоступлении оплаты в I квартале 2012 года за товары, отгруженные в

2011 году, стоимость отгруженных товаров должна быть отражена в качестве

налоговой базы в налоговой декларации по налогу при УСН за I квартал 2012

года с исчислением налога при УСН по ставке 7%. НДС должен быть исчислен не

позднее 60 дней с момента отгрузки товаров. Сумма исчисленного НДС не

включается в налоговую базу для УСН;

б) при отгрузке товаров в 2011 году и оплате частично в 2011 году,

частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2011 году по

ставке налога при УСН 6% с уплатой НДС.

При поступлении частичной оплаты в I квартале 2012 года за товары,

отгруженные в 2011 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 7% с

отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за I квартал 2012

года. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров.

При непоступлении частичной оплаты в I квартале 2012 года за товары,

отгруженные в 2011 году, стоимость отгруженных товаров должна быть отражена

в качестве налоговой базы в налоговой декларации по налогу при УСН за I

квартал 2012 года с исчислением налога при УСН по ставке 7%. НДС должен

быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки. Сумма исчисленного НДС

не включается в налоговую базу налога при УСН;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2011 году, а отгрузке

товаров в 2012 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2011 году

не производится. В 2012 году сумма оплаты включается в налоговую базу

налога при УСН по ставке 7% в том отчетном периоде, в котором произведена

отгрузка товаров. Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных

учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты

НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не

включается в налоговую базу при УСН. При внесении исправлений,

произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и

покупателем, исчислять НДС не надо. Если продавцом ошибочно выделен НДС

в первичном учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС,

то предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет;

г) при отгрузке товаров в 2012 году и непоступлении оплаты налог при

УСН подлежит исчислению по ставке 7% в месяце отгрузки.