- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
Переход с УСН на общий порядок налогообложения осуществляется в обязательном порядке при превышении критериев применения УСН (п. 6 ст. 286 НК), а также в случае начала осуществления деятельности, не позволяющей применять УСН (п. 5 ст. 286 НК). Кроме того, плательщики имеют право добровольно прекратить применение УСН. Причем такой переход возможен как с начала нового календарного года, так и с начала нового отчетного периода в течение года.
Примечание. Порядок и случаи перехода с УСН на общую систему
налогообложения см. в главе 1.10.
2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на примерах конкретных ситуаций при переходе организации с УСН на общий порядок уплаты налогов на 01.01.2012.
Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
НДС |
Налоги с выручки и прибыли |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
- |
+ в т.ч. НДС |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
НДС |
Налоги с выручки и прибыли |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
- |
+ в т.ч. НДС |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
x |
+ в т.ч. НДС |
Ситуация 3. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
НДС |
Налоги с выручки и прибыли |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
- <1> |
+ в т.ч. НДС <10> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
частично в 2012 году |
- |
- <1> |
+ в т.ч. НДС <10> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
- |
+ в т.ч. НДС |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
--------------------------------
<10> Если 60-й день с момента отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) наступает до поступления оплаты, то НДС необходимо
исчислить на 60-й день.
Ситуация 4. Организация в 2011 году применяла УСН с уплатой НДС со
ставкой 6%, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году перешла
на общий порядок налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
НДС |
Налоги с выручки и прибыли |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
- <1> |
+ в т.ч. НДС <10> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ по ставке 6% |
+ |
- |
частично в 2012 году |
- |
- <1> |
+ в т.ч. НДС <10> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
- |
+ в т.ч. НДС |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
x |
+ в т.ч. НДС |
Ситуация 5. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
с применением ставки 8%, выручка определялась методом "по оплате",
в 2012 году перешла на общий порядок налогообложения, выручка - методом
"по оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
Налоги с выручки и прибыли |
В т.ч. НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ |
- <2> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ |
- <2> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
- |
- <1> |
Ситуация 6. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
с применением ставки 8%, выручка определялась методом "по оплате",
в 2012 году перешла на общий порядок налогообложения, выручка - методом
"по отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
Налоги с выручки и прибыли |
В т.ч. НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ |
- <2> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ |
- <2> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ |
+ |
Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(с ведением бухгалтерского учета) с применением ставки 8%, выручка
определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла на общий порядок
налогообложения, выручка - методом "по оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
Налоги с выручки и прибыли |
В т.ч. НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
- |
- <1> |
Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла УСН без уплаты НДС
(с ведением бухгалтерского учета) с применением ставки 8%, выручка
определялась методом "по отгрузке", в 2012 году перешла на общий порядок
налогообложения, выручка - методом "по отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налог при УСН |
Налоги с выручки и прибыли |
В т.ч. НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ по ставке 8% |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ |
+ |