- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012
- •Часть 1 общие положения
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности (валовой доход, покупная стоимость)
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •1.5.1. Размеры ставок
- •1.5.2. Особенности применения налоговых ставок в размере 5% без ндс и 3% с ндс
- •1.5.3. Одновременное применение различных ставок
- •1.5.4. Распределение внереализационных доходов при применении различных ставок налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс (без изменения момента определения выручки)
- •2.2.4. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (с изменением момента определения выручки)
- •2.2.5. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс (без изменения момента определения выручки)
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •2.3.3.3. Доля в уставных фондах
- •Глава 2.4 усн и экспорт товаров
- •2.4.1. Таможенная процедура экспорта товаров
- •2.4.2. Налог при усн при экспорте товаров
- •2.4.3. Ндс при экспорте товаров
- •Глава 2.5 особенности применения усн в строительстве
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •При усн в строительстве
- •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при усн у заказчика
- •2.5.1.2. Особенности определения налоговой базы при усн у генподрядчика
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при усн у подрядчика (субподрядчика)
- •2.5.1.4. Особенности определения налоговой базы при усн проектных организаций
- •2.5.2. Выделение ндс
- •2.5.3. Иные вопросы применения усн в строительстве
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет доходов и расходов"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.3. Подоходный налог (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в Фонд и пособий из средств Фонда (пункт 1)
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств Фонда"
- •3.1.7. Заполнение раздела VI "Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период, определяемый в соответствии с п. 2 ст. 290 нк.
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел II налоговой декларации (расчета) по налогу при усн заполняется в случаях:
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
- •Раздел III налоговой декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из трех строк.
- •3.2.6 Ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) по налогу при усн
Часть 2
СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
Глава 2.1
СМЕНА РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1.1. Налогообложение выручки при переходе
с общего порядка налогообложения на УСН
При налогообложении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в условиях изменения режима налогообложения следует руководствоваться следующими нормами законодательства:
1. Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента Республики Беларусь (п. 8 ст. 3 НК).
2. При переходе с общей системы налогообложения либо с УСН с НДС на УСН без НДС (с УСН без НДС на УСН с НДС либо на общую систему налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью:
Филипчик, И.П. НДС при смене режима налогообложения // Налоги Беларуси. -
2011. - N 43.
3. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа (п. 14 Инструкции N 62). Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение первого квартала отчетного года (ч. 2 п. 19 Инструкции N 62).
Примечание. Порядок определения выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав организациями, применяющими УСН, см. в
подразделе 1.4.2.1.
Примечание. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН
см. в разделе 1.3.2.
Рассмотрим порядок налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ситуациях, возникающих при переходе на УСН с 2012 года.
Ситуация 1. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка определяется
методом "по отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% |
+ |
4 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ |
+ |
Примечание. "+" - налоги надо исчислить, "-" - исчислять налоги не
надо, "x" - не относится к данному периоду.
Ситуация 2. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом
"по оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% |
+ |
4 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
- |
- <1> |
--------------------------------
<1> Но не позднее 60 дней.
Ситуация 3. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% |
- <2> |
4 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ по ставке 7% |
- <2> |
--------------------------------
<2> Но если плательщиком в первичных или расчетных документах был
выделен НДС, то производятся его исчисление и уплата (за исключением
исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных
продавцом и покупателем). Суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиками
налога при УСН без НДС, в налоговую базу налога при УСН не включаются
(ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). Если продавцом ошибочно выделен НДС в первичном
учетном документе, а покупатель не является плательщиком НДС, то
предъявленная сумма НДС не подлежит уплате в бюджет.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Ошибочное выделение НДС плательщиком налога при УСН без уплаты НДС│
│не означает переход на уплату НДС │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Ситуация 4. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по отгрузке", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
+ |
- |
- |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году, частично в 2012 году |
+ |
- |
- |
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% |
- <2> |
4 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
- |
x |
Ситуация 5. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом "по
отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% <3> |
+ <4> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% <3> |
+ <4> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ по ставке 5% |
+ <5> |
--------------------------------
<3> Если оплата поступила после 31.03.2012, то недопоступившую сумму
выручки по состоянию на 31.03.2012 необходимо включить в налоговую базу
налога при УСН за март 2012 г. (при уплате ежемесячно) или за I квартал
2012 года (при уплате ежеквартально).
<4> Если 60-й день с момента отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг) наступает до поступления оплаты, то НДС необходимо
исчислить на 60-й день. Сумма НДС, приходящаяся на оплату 2012 года,
уменьшает налоговую базу налога при УСН.
<5> Сумма НДС уменьшает сумму налоговой базы по УСН того отчетного
периода, в котором произошла отгрузка.
Ситуация 6. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
отгрузке".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% <6> |
+ <4> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% <6> |
+ <4> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% |
- <2> |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
+ по ставке 7% |
- <2> |
--------------------------------
<6> Если оплата поступила после 31.03.2012, то недопоступившую сумму
выручки по состоянию на 31.03.2012 необходимо включить в налоговую базу
налога при УСН за I квартал 2012 года.
Ситуация 7. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН без НДС по ставке 7%, выручка - методом "по
оплате" либо без ведения бухгалтерского учета (с ведением книги учета
доходов и расходов).
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% <7> |
+ <4> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% <7> |
+ <4> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 7% |
- <2> |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
x |
- |
- |
--------------------------------
<7> Сумма оплаты в данном случае включается в налоговую базу налога
при УСН за тот отчетный период (квартал), в котором она поступила.
Ситуация 8. Организация в 2011 году применяла общий порядок
налогообложения, выручка определялась методом "по оплате", в 2012 году
перешла на применение УСН с уплатой НДС по ставке 5%, выручка - методом "по
оплате".
N п/п |
Содержание операции |
2011 год |
2012 год |
|
Налоги с выручки и прибыли |
Налог при УСН |
НДС |
||
1 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% <8> |
+ <4> |
2 |
Товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2011 году, оплата поступила частично в 2011 году |
+ |
- |
- |
частично в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% <8> |
+ <4> |
|
3 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) отгружен (выполнена, оказана) в 2012 году |
- |
+ по ставке 5% <9> |
+ |
4 |
Предварительная оплата поступила в 2011 году, товар (работа, услуга) не отгружен (не выполнена, не оказана) в 2012 году |
- |
- |
- |
5 |
Если отгрузка произошла в отчетном периоде 2012 года, а оплата в этом отчетном периоде не поступила |
- |
- |
- <2> |
--------------------------------
<8> Сумма оплаты в данном случае включается в налоговую базу налога
при УСН за тот отчетный период (квартал, месяц), в котором она поступила.
<9> Сумма оплаты включается в налоговую базу за отчетный период
(квартал, месяц), в котором произведена отгрузка.