1.10.2. Добровольное прекращение применения усн

В добровольном порядке плательщик может отказаться от применения УСН в случае, когда критерии не превышены, однако УСН применять невыгодно. Принимается решение о переходе на общий порядок налогообложения.

Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято решение о добровольном прекращении применения УСН (подп. 6.3 ст. 286 НК).

Пример. В апреле текущего года организацией, применяющей УСН, принято

решение о прекращении применения УСН. С какой даты организация может

применять общий порядок налогообложения?

Так как организацией принято решение о прекращении применения УСН в

апреле, то применение общего порядка налогообложения осуществляется:

с 1 мая текущего года - если отчетным периодом является календарный

месяц;

с 1 июля текущего года - если отчетным периодом является календарный

квартал.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Плательщики, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем│

│календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН.│

│Исключение установлено для плательщиков, отказавшихся от применения УСН в│

│целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой│

│декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный│

│период (п. 7 ст. 286 НК) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Для отказа от применения УСН плательщик должен поставить отметку (знак "X") в ячейке "Признак отказа от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения" налоговой декларации (расчета) налога при УСН.

1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения

Переход на общий порядок налогообложения означает уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю в общем порядке.

При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности.

1. Выделение НДС из остатков товаров (подп. 22.4 ст. 107 НК).

Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

2. Исключение из калькуляции налога при УСН.

Плательщики УСН - производители товаров, услуг должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН. Также организации, применявшие УСН без уплаты НДС, должны исключить из калькуляции (при ее наличии) суммы "входного" НДС по материалам, товарам (работам, услугам).

3. При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая заключается в том, что (п. 8 ст. 189 НК):

а) при переходе в течение года с УСН на общий порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен такой переход, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;

б) при переходе на общий порядок налогообложения с иной даты (со второго или третьего месяца квартала) налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений, машино-мест и стоимости зданий, сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена (п. 10 ст. 189 НК):

в случае а) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на общий порядок налогообложения;

в случае б) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения;

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).

Пример. Организация перешла с УСН без НДС на общий порядок

налогообложения с 1 апреля текущего года. Отчетный период - календарный

квартал.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости

зданий, сооружений и стоимости сверхнормативного незавершенного

строительства на 1 апреля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна

быть представлена не позднее 20 июня текущего года. Налог на недвижимость

за второй квартал должен быть уплачен не позднее 22 июня, за третий

квартал - не позднее 24 сентября (т.к. 22 сентября текущего года -

суббота), за четвертый квартал - не позднее 24 декабря текущего года (т.к.

22 декабря текущего года - суббота).

Пример. Организация перешла с УСН с уплатой НДС на общий порядок

налогообложения с 1 мая отчетного года. Отчетный период - календарный

месяц.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости

зданий, сооружений и стоимости сверхнормативного незавершенного

строительства на 1 июля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна

быть представлена не позднее 20 сентября текущего года. Налог на

недвижимость должен быть уплачен за третий квартал текущего года не позднее

24 сентября, за четвертый квартал - не позднее 24 декабря текущего года.

4. При переходе с УСН на общий порядок налогообложения в текущем году организации должны исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате текущими платежами (п. 3 ст. 143 НК).

Организации, применяющие в прошлом году общий порядок налогообложения, а с 1 января текущего года - УСН и перешедшие в текущем году вновь на общий порядок налогообложения, вправе исчислять текущие платежи одним из методов:

- исходя из результатов деятельности плательщика за прошлый год - первый метод исчисления текущих платежей;

- исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 143 НК, - второй метод исчисления текущих платежей.

Организации, применяющие в прошлом году УСН и перешедшие на общий порядок в текущем году, вправе исчислить текущие платежи только по второму методу.

Срок представления налоговых деклараций (расчетов) с отражением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, установлен не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в котором произошел такой переход (ч. 6 подп. 3.1, ч. 5 подп. 3.2 ст. 143 НК).

Сроки уплаты сумм налога на прибыль текущими платежами - не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода (подп. 7.1 ст. 143 НК).

Примечание. Более подробно об исчислении и уплате сумм налога на

прибыль текущими платежами см. разделах 1.11.3, 1.11.4 Путеводителя по

налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2012".

Примечание. Особенности налогообложения выручки при смене режима

налогообложения см. в гл. 2.1.